Бухгалтерская отчетность.

Автотранспортные организации составляют бухгалтерскую отчетность на основании данных бухгалтерского учета по результатам своей деятельности за месяц, квартал, год. Она включает в себя данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.

В состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности входят:

• Бухгалтерский баланс (ф. №1);

• Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

В состав приложений, которые представляются только в годовой бухгалтерской отчетности, входят:

• Отчет о движении источников собственных средств (ф. № 3);

• Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

• Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

• Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6);

• Пояснительная записка.

Если в соответствии с законодательством Республики Беларусь организация подлежит обязательному аудиту, то составляется аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (ф. № 1) является основной формой бухгалтерской отчетности и основным источником информации для широкого круга пользователей. В нем по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода находят отражение в обобщенном виде активы организации по их видам и размещению, а также источники их образования.

Содержащаяся в балансе информация дает возможность оценить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. По данным бухгалтерского баланса производится анализ структуры активов организации, эффективности использования оборотных средств, платежеспособности и кредитоспособности.

Источниками данных для заполнения отдельных статей заключительного бухгалтерского баланса являются Главная книга и другие регистры журнально-ордерной или автоматизированной форм бухгалтерского учета.

В графе «На начало года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года)

В графе «На конец периода» показываются данные о стоимости активов, источников собственных средств, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены соответствующими законодательными актами и нормативными документами:

• нематериальные активы и основные средства - по их остаточной стоимости. Стоимость объектов основных средств, по которым в соответствии с законодательством амортизация не начисляется, показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости. Стоимость основных средств показывается на начало и конец отчетного периода с учетом результатов переоценки, проводимой по решению Правительства Республики Беларусь;

• доходные вложения в материальные ценности по остаточной стоимости имущества, передаваемого за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма);

- вложения во внеоборотные активы по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Данные приводятся с учетом проведенной по решению Правительства Республики Беларусь переоценки;

• сырье, материалы и другие ценности - по их фактической себестоимости (в оценке, предусмотренной законодательством или учетной политикой). Малоценный инвентарь и хозяйственные принадлежности показываются на отчетную дату по остаточной стоимости;

• незавершенное производство (в зависимости от принятой учетной политики в соответствии с законодательством) - по фактической или нормативно-прогнозной (плановой) производственной себестоимости;

• издержки обращения в сумме издержек (в части транспортных расходов и процентов за кредит), приходящихся на остаток нереализованных товаров в организации, осуществляющей свою деятельность в торговле, снабжении;

• налоги по приобретенным ценностям - суммы НДС, которые в соответствии с законодательством подлежат вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия; суммы налога с продаж автомобильного топлива;

- готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) – по фактической или нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости, либо другой оценки, предусмотренной отраслевыми нормативными правовыми актами;

• товары - по стоимости их приобретения (покупной цене);

• товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги - в оценке по фактической себестоимости их производства, выполнения, либо по полной нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости, включающей расходы и услуги, связанные с их реализацией;

• дебиторская задолженность - в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

• финансовые вложения - по первоначальной или рыночной стоимости;

• денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные переводы в пути - в сумме остатков денежных средств, выраженных в белорусских рублях;

• уставный фонд - в размере, зафиксированном в учредительных документах организации:

• резервный фонд - в сумме остатка неиспользованных средств резервного фонда;

• добавочный фонд - в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов,

• нераспределенная прибыль прошлых лет - в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;

• нераспределенная прибыль отчетного года - в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода, исчисленной как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РБ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли;

• целевое финансирование в сумме остатка поступивших и неиспользованных целевых средств;

• резервы предстоящих расходов - в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организацией в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты, а производство и расходы на реализацию;

• расходы будущих периодов - в сумме расходов, фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к последующим, будущим периодам. Показатель по данной строке показывается со знаком минус;

• доходы будущих периодов - в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь как доходы будущих периодов (арендная плата, стоимость безвозмездно полученных ценностей, субсидии на покрытие разницы в ценах и др.);

• прибыль (убыток) отчетного года - сумма полученного по данным бухгалтерского учета финансового результата на отчетную дату (показывается только в промежуточном балансе). Убыток показывают со знаком минус. По окончании отчетного года производится реформация баланса и сумма нераспределенной прибыли показывается по соответствующей статье третьего раздела баланса;

• краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты - в сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору;

• кредиторская задолженность - в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными.

Данные о стоимости имущества и размере обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре. Стоимость имущества и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается на отчетную дату по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь.

Статьи заключительного баланса имеют тесную связь с показателями других форм годового отчета. В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации, указывается дата его составления.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Он представляется одновременно с бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках подразделены на три группы:

• доходы и расходы от обычных видов деятельности (от реализации товаров, продукции, работ, услуг);

• операционные доходы и расходы;

• внереализационные доходы и расходы.

Отчет состоит из трех разделов. В первом разделе «Доходы и расходы по видам деятельности» раскрывается следующая информация:

• выручка от обычных видов деятельности организации (от реализации товаров, продукции, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов;

• налоги, начисленные в соответствии с законодательством и отраженные по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС, акцизы, экспортные пошлины и другие аналогичные платежи, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг). Рассчитывается выручка за вычетом указанных налогов.

- расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, производственными организациями. Организации, осуществляющие торговую, снабженческую, сбытовую деятельность, отражают покупную стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена в данном отчетном периоде;

• расходы по сбыту, учитываемые производственными организациями на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам, а также издержки обращения торговых организаций, приходящиеся на реализованные товары;

• финансовый результат от обычных видов деятельности в соответствии с данными счета 99 «Прибыли и убытки».

Во втором разделе «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных доходов и соответствующих им расходов, имеющих существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации за отчетный год:

- операционные доходы, отраженные по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов;

- налоги, начисленные в соответствии с законодательством от операционных доходов и отраженные по дебету счета 91 с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• операционные расходы, отраженные по дебету счета 91 с кредитом соответствующих счетов. Операционные доходы и расходы, полученные от продажи активов, от операций с ценными бумагами, от участия в уставных фондах других организаций показываются по соответствующим строкам развернуто;

• сальдо операционных доходов и расходов (прибыль или убыток).

В третьем разделе «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Это штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании или признанные организацией—должником; поступления в возмещение причиненных организации или организацией убытков; прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской, депонентской или дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; и др. Если источники собственных средств направляются на покрытие убытков за отчетный период до окончания отчетного года, то такие суммы также раскрываются в третьем разделе отчета о прибылях и убытках отдельной строкой. Рассчитывается сальдо внереализационных доходов и расходов (прибыль или убыток).

Финансовый результат деятельности организации за отчетный период отражается в отчете в соответствии с данными счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует прибыль организации до налогообложения. Отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках показываются суммы начисленных за отчетный период в соответствии с законодательством налогов и сборов из прибыли (налога на недвижимость, налога на прибыль и других местных налогов). Суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров), отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются самостоятельной позицией и исключаются из расчета при определении чистой прибыли организации. Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток представляет собой конечное сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» и переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В соответствии с учредительными документами нераспределенная прибыль используется по соответствующим направлениям.

Справочно к отчету о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов.

Отчет о прибылях и убытках подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации, указывается дата его составления.

Отчет о движении источников собственных средств (ф. № 3) (уставного, добавочного, резервного фондов) содержит данные об изменениях в источниках собственных средств организации (остатки на начало года, их поступление (увеличение), использование (уменьшение) и остатки на конец отчетного периода). В отчете приводятся сведения о движении средств целевого финансирования, резервов предстоящих расходов, доходов будущих периодов. Здесь же справочно отражается целевое использование бюджетного и внебюджетного финансирования.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) содержит информацию о потоках денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в валюте Республики Беларусь с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода. При наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте но каждому ее виду, после чего данные каждого расчета пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка

Республики Беларусь на дату, когда была совершена хозяйственная операция, и суммируются при заполнении соответствующих строк отчета.

Показатели формы заполняются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их реализацией, с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, вклады в уставные фонды других организаций, предоставление другим организациям займов).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственных источников, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в национальной валюте.

Справочно в данной форме отражаются денежные документы, сумма поступивших наличных денег из банка в кассу и из кассы в банк на расчетный счет

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) состоит из следующих разделов:

• движение заемных средств,

• дебиторская и кредиторская задолженность;

• амортизируемое имущество;

• движение средств финансирования долгосрочных инвестиций;

- финансовые вложения.

В разделах формы № 5 показывают состав и движение заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) и т. д. Справочно приводятся сведения в соответствии с требованиями нормативных документов о суммах переоценки основных средств, начисленной амортизации и индексации амортизационных отчислений.

Дополнительные данные, не раскрытые в перечисленных выше формах, отражаются при их наличии в пояснительной записке.

В пояснительной записке приводится краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности). Приводятся основные показатели производственно-хозяйственной деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. В пояснительной записке сообщается о принятых мерах по улучшению работы организации в следующем году, а также объявляются изменения в учетной политике организации на следующий отчетный год.

76