9.9. Учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов считаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие. Данные доходы учитываются на одноименном счете 98.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

• 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

• 98-2 «Безвозмездные поступления»;

• 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

• 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и другие.

По кредиту субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение таких доходов будущих периодов, как арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным или квартальным билетам и т.д. Данные операции отражаются по кредиту счета 98 в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При наступлении отчетного периода, к которому относятся указанные доходы, они признаются соответствующими доходами, что отражается по дебету счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» и кредиту счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы».

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

По кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции с дебетом счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в следующем порядке:

• по безвозмездно полученным (в том числе в порядке целевого финансирования) основным средствам - по мере начисления амортизации;

• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания их на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию);

• по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы, – в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

По кредиту субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражаются суммы недостач ценностей, выявленные за прошлые периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию с них судом. В учете делают следующие записи. При выявлении недостач, признанных виновными лицами или присужденных ко взысканию судом, производится запись по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» на размер недостач.

Одновременно эти суммы отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности по недостачам производится запись по дебету счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» используется для отражения разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

Определение размера причиненного государственному имуществу вреда производится в соответствии с действующей Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц.

Отражение разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей производится по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

По мере погашения виновным лицом сумм ущерба на сумму дохода, относящегося к отчетному периоду, делается учетная запись по дебету счета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет осуществляется по каждому факту возмещения причиненного организации ущерба.