11.4. Учет операций по экспорту работ, услуг

Экспорт представляет собой передачу резидентом страны выполненных работ (услуг) нерезиденту на возмездной основе. Экспортер – это резидент страны, который заключил контракт на выполнение транспортных услуг на возмездной основе нерезиденту.

Реализация услуг по международным перевозкам в бухгалтерском учете отражается по моменту их оказания, о чем должно быть принято соответствующее решение организацией в ее учетной политике. Экспортеры обязаны обеспечить поступление выручки не позднее 90 календарных дней со дня выполнения работ, оказания услуг. За необеспечение поступления экспортной выручки в установленные сроки на экспортера налагается штраф в размере до 2 процентов не полученных в установленный срок денежных средств за каждый день превышения срока, но не более не поступившей суммы.

Затраты по выполнению услуг по международным перевозкам учитываются на счете 20 «Основное производство» отдельном субсчете.

Использование в учетной практике порядка отражение записей на счетах учета реализации по моменту выполнения работ (услуг) предполагает определение финансовых результатов по данным операциям и осуществление расчетов с бюджетом по ним. При таком порядке для записей используются счета дебиторской задолженности 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Порядок записей по учету реализации транспортных услуг будет следующим. При выполнении работы (услуги) по экспортному контракту производится запись по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 20 “Основное производство”, где учитывались затраты по данным работам. Отпускная стоимость выполненных транспортных услуг, исчисленная путем умножения контрактной стоимости в иностранной валюте на официальный валютный курс Национального банка на дату выполнения работ, отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 90 “Реализация”.

Датой выполнения работ при осуществлении международных перевозок является дата получения груза грузополучателем, отмеченная им в товаросопроводительных документах.

По дебету счета 90 “Реализация” в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” отражаются причитающиеся к уплате суммы сборов в целевые бюджетные фонды и бюджет.

Счет по учету реализации услуг в конце месяца закрывается, и выявленный результат отражается на счете 99 “Прибыли и убытки”.

Поступающая валютная выручка от иностранных покупателей отражается по дебету счета 52 и кредиту счета 62 или 76, пересчитанная по курсу Национального банка на день зачисления ее на транзитный валютный счет. В связи с изменениями валютного курса Национального банка производится переоценка дебиторской задолженности на разницу между валютным курсом на дату поступления валютной выручки и дату выполнения работ (услуг), т.е. на дату отражения в учете дебиторской задолженности. Она может быть положительной и отрицательной. В случаях роста валютного курса производится запись курсовой разницы по дебету счетов 62, 76 и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”. При падении курса Национального банка курсовая разница отражается по дебету счета 98 и кредиту счетов 62 и 76.

Транспортные организации могут использовать расчеты авансами. Поэтому при получении иностранной валюты в виде предварительной оплаты за работы, услуги по экспортным контрактам производятся записи по дебету счета 52 и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в пересчете по официальному курсу Национального банка на день ее поступления. Стоимость выполненной работы (услуги) отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90 “Реализация”. Данная стоимость определяется путем пересчета контрактной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка на день выполнения работы (услуги). На сумму возникающей курсовой разницы производится переоценка. В случае роста валютного курса на сумму разницы производятся записи по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” и кредиту счета 62. При падении валютного курса возникающая курсовая разница отражается в обратном порядке по дебету счета 62 и кредиту счета 97.

Результат от реализации экспортных товаров представляет собой разницу между выручкой, равной контрактной стоимости выполненных работ, их себестоимостью, отчислениями в целевые бюджетные фонды.

Аналитический учет реализации услуг по международным перевозкам осуществляется в разрезе стран, фирм, контрактов.

Учетные записи по реализации услуг по международным перевозкам представлены следующим примером.

Оказаны услуги на экспорт по международным перевозкам. Фактическая себестоимость оказанных услуг 2230 тыс. р. Контрактная стоимость услуг по перевозке – 2000 долл. США. Курс Национального банка на дату получения груза грузополучателем составил 2250 р. Уплачены таможенный сбор, сумма страхования транспортного средства в сумме 252 тыс. р. Произведены отчисления в целевые бюджетные фонды, формируемые от выручки (3%). Счет реализации закрывается в конце месяца и определяется финансовый результат. Курс Национального банка на дату поступления валютной выручки составил 2152 р.

Операции на счетах отражаются следующими записями:

списывается стоимость международной перевозки в оценке по фактическим затратам:

Дебет сч. 90

Кредит сч. 20 — 2230000 р.;

отражается сумма причитающихся к уплате таможенных сборов и расходов по страхованию:

Дебет сч. 44

Кредит сч. 76 — 252000 р.;

отражение задолженности иностранного грузополучателя в соответствии с контрактом:

Дебет сч. 62

Кредит сч. 90 — 4300000 р. (2000 долл. х 2150);

списание расходов, связанных с выполнением международной перевозки, на счет реализации:

Дебет сч. 90

Кредит сч. 44 — 252000 р.;

начисление сбора в целевой бюджетный фонд единым платежом (3%):

Дебет сч. 90

Кредит сч. 68 — 129000 р. (4300000 х 3 / 100);

закрытие счета реализации и выведение результата от внешнеэкономической операции:

Дебет сч. 90

Кредит сч. 99 — 1689000 р. (4300000 - 2230000 - 252000 - 129000);

отражение поступившей валютной выручки:

Дебет сч. 52

Кредит сч. 62 — 2000 долл./4304000 р. (2152 х 2000 долл.);

дооценка дебиторской задолженности в связи с изменением валютного курса:

Дебет сч. 62

Кредит сч. 98 — 4000 р. (4304000 - 4300000).

Списание сумм курсовых разниц, отраженных на счете 98 “Доходы будущих периодов”, производится на счет 92 “Внереализационные доходы и расходы” в размере не менее (или не более) 10 процентов от фактической себестоимости реализованных работ (услуг).