11.5. Учет импортных операций

Импорт представляет собой принятие резидентом страны материальных ценностей (работ, услуг) на возмездной основе от нерезидента. Импортер – резидент страны, заключивший внешнеторговый договор на возмездную передачу от нерезидента материальных ценностей, работ, услуг. Импортеры обязаны обеспечить поступление имущества (работ, услуг) по импорту не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа за них. Датой проведения платежа является дата списания денежных средств со счета импортера, а при аккредитивной форме расчетов – дата списания средств с аккредитива.

При ввозе имущества импортеры обязаны уплачивать таможенные сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, налог на добавленную стоимость.

При приобретении имущества по импортным контрактам (при наличии таможенного оформления) пересчет его стоимости в рубли производится по официальному курсу НБ на дату таможенного оформления (дату принятия грузовой таможенной декларации). В случаях отсутствия таможенного оформления пересчет производится на дату поступления имущества, указанную в накладной.

Стоимость работ и услуг, оказываемых по импортным контрактам сторонними организациями, пересчитывается в рубли по официальному курсу Национального банка на дату, указанную в акте выполненных работ, услуг.

Учет материальных ценностей, приобретенных по импортным контрактам, осуществляется на счетах 07 “Оборудование к установке”, 10 “Материалы”, 20 “Основное производство”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

По дебету этих счетов отражается принятие к учету поступивших ценностей (оборудования, запасных частей, ремонтных материалов и др.) в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Рублевый эквивалент стоимости поступивших материальных ценностей (работ, услуг) определяется в пересчете по курсу Национального банка на день таможенного оформления, т.е. в соответствии с датой принятия грузовой таможенной декларации. Оплата счетов поставщиков отражается по дебету счетов 60, 76 и кредиту счета 52, 66, 67 по официальному курсу Национального банка на день перечисления средств. Положительная разница между курсом Национального банка на день оплаты и на момент принятия к учету ценностей отражается по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” и кредиту счетов 60, 76. Отрицательная курсовая разница отражается по дебету счетов 60, 76 и кредиту счета 97. Следовательно, ежемесячная переоценка импортированного имущества в связи с изменением официального валютного курса Национального банка не производится. Производится переоценка кредиторской задолженности.

При переоценке кредиторской задолженности или задолженности по валютным кредитам, производятся записи по счетам 60, 76, 66, 67 в корреспонденции со счетом 97. Переоценка кредиторской задолженности или задолженности по кредитам в СКВ по импортным контрактам производится на конец отчетного периода (месяца). Переоценка задолженности осуществляется на разницу между валютными курсами Национального банка на дату получения имущества (работ, услуг) и на дату погашения задолженности или последнюю дату отчетного периода.

Одной из доминирующих форм расчетов по импортным контрактам стали расчеты авансами (или предоплата). Как отмечалось, в соответствии с действующим законодательством импортеры должны обеспечить поступление имущества не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа за товар. За превышение сроков проведения операции на хозяйствующий субъект налагается штрафная санкция в размере 2 процентов стоимости оплаченного, но не полученного в установленный срок имущества (работ, услуг) за каждый день превышения срока, но не более их стоимости. При превышении суммы перечисленных денежных средств по импорту в сравнении с договорной стоимостью налагается штраф в размере разницы между ними.

Применение этой формы расчетов не дает импортерам гарантии поступление имущества, т.е. выполнения поставщиками условий контракта. Поэтому все авансовые платежи в иностранной валюте в пользу нерезидентов за приобретаемые у них товары (работы, услуги) в суммах, эквивалентных 100000 долл. США и выше, осуществляются только при наличии у плательщика одной из гарантий иностранного банка, обслуживающего продавца (поставщика):

1. Гарантия возврата авансового платежа (Advans Payment Cuarantee);

2. Гарантия надлежащего исполнения контракта (Performance Bond).

Указанные гарантии должны предусматривать безусловное обязательство иностранного банка о возврате средств на счет импортера в случае непоставки товара по контракту или ненадлежащего исполнения условий контракта.

Вышеназванные гарантии могут приниматься только от иностранных банков, сведения о которых опубликованы в THE BAHKERS ALMANAC (1996).

Для учета выданных авансов по импортным сделкам используется счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Порядок учета записей на нем следующий. При перечислении аванса иностранному поставщику производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 52 “Валютные счета”. Если организация не имела иностранной валюты на своем счете и для осуществления предоплаты произвело покупку валюты, то банки зачисляют купленную валюту на специальный транзитный валютный счет организации, с которого переводят ее в качестве платежа на счет иностранной фирмы.

Принятие к учету полученного импортного имущества производится по дебету счетов 07, 10 и кредиту счета 60. Если предоплата была произведена в меньшем размере, чем стоимость полученного товара, производится окончательный расчет на сумму разницы по дебету счета 60 и кредиту счета 52.

При изменении валютного курса в сторону увеличения производится дооценка дебиторской задолженности по выданным авансам, что отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”.

При падении валютного курса переоценка выданных авансов производится в обратном порядке, т.е. по дебету счета 98 и кредиту счета 60.

Учетные записи по импортным операциям приведены на следующем примере.

Организация приобрела по импортному контракту оборудование на сумму 15 000 дол. США. Официальный курс на дату таможенного оформления оборудования – 2150 р. за 1 долл.

Уплачен таможенный сбор за таможенное оформление – 48400 р., таможенная пошлина – 3225000 р., налог на добавленную стоимость (18%) – 6394200 р. Официальный курс на дату расчета с поставщиком – 2152 р.

Операции на счетах отражаются следующими записями:

отражена задолженность таможне по таможенным платежам:

Дебет сч. 08 – 48400 р. (таможенный сбор); 3225000 (таможенная пошлина)

Кредит сч. 76

отражена задолженность по уплате НДС:

Дебет сч. 18 – 6394200 р.

Кредит сч. 68

произведена уплата таможенных платежей:

Дебет сч. 68, 76 – 9667600 р. (48400 + 3225000 + 6394200);

принято к учету поступившее оборудование:

Дебет сч. 07 – 32250000 р. (2150 х 15000 долл.)

Кредит сч. 60

произведена оплата поступившего оборудования:

Дебет сч. 60 – 32280000 р. (2152 х 15000 долл.)

Кредит сч. 52

отражается переоценка кредиторской задолженности в связи с изменением официального курса:

Дебет сч. 97 – 30000 р. (32280000 – 32250000)

Кредит сч. 60

Списание курсовых разниц, возникших при переоценке кредиторской задолженности в связи с изменением валютного курса и отраженных на счете 97 “Расходы будущих периодов”, производится ежемесячно на счет 92 “Внереализационные доходы и расходы” в размере не более (или не менее) 10 процентов от фактической себестоимости реализованных работ, услуг.

Организация вправе ежемесячно списывать на финансовые результаты учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы в размере 100 процентов наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного периода, а оставшуюся сумму данных курсовых разниц в размере не более (или не менее) 10 процентов от фактической себестоимости реализованных работ, услуг.