9.10. Учет прибылей и убытков

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года. Содержание конечного финансового результата представлено на рисунке 12.1. Он включает в себя финансовый результат от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму операционных и внереализационных расходов.

Рис.12.1. Финансовый результат деятельности организации.

Полученный организацией за отчетный период финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности означает прибыль или убыток. Формирование финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года накопительным итогом отражаются:

• прибыль или убыток по видам деятельности, формируемый на счете 90 «Реализация»;

• разница операционных доходов и расходов за отчетный месяц, определяемая на основе информации по счету 91 «Операционные доходы и расходы»;

• разница внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц, рассчитанная по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

• начисленные налоги и сборы из прибыли и причитающиеся к уплате суммы налоговых и неналоговых санкций, отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»

• сумма чистой прибыли (чистого убытка) как итоговый показатель деятельности организации за отчетный период, определяемая по счету 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 учитывают (отражают):

прибыли и убытки от видов деятельности, указанных в уставе организации (от реализации выполненных работ, оказанных услуг и др.) в корреспонденции со счетом 90 «Реализация»;

прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 «Операционные доходы и расходы» (от продажи и списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.);

прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» (путем сопоставления внереализационных доходов и расходов);

операции по начислению налога на прибыль, налога на недвижимость и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

прибыль или убыток отчетного года.

Данные по счету 99 отражаются накопительно. Поэтому на счете 99 «Прибыли и убытки», также как и на других счетах, формирующих финансовые результаты (90, 91, 92) в течение года сохраняется сальдо, характеризующее соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках накопительно с начала отчетного года. Счет 99 закрывается либо в конце отчетного года итоговой записью в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или же ежемесячно (ежеквартально), что указывается в учетной политике организации.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить получение необходимой информации для заполнения ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках».

10. УЧЕТ СОБСТВЕННЫХ ИСТОЧНИКОВ ФОРМИРОВАНИЯ

ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

10.1. Порядок формирования и учет уставного фонда.

Чистые активы организации.

Современный опыт хозяйственной деятельности выработал различные организационно-правовые формы организации, которые законодательно закреплены. В соответствии с этим юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, унитарных предприятий, производственных кооперативов, ассоциаций, концернов, холдинговых компаний, консорциумов.

Материально техническую основу деятельности автотранспортной организации любой организационно-правовой формы представляет принадлежащее ей имущество. Имущество – это недвижимые и движимые вещи (включая деньги и ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права организации в отношении других лиц, а также исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. В состав имущества включаются основные средств, нематериальные активы, материальные ценности, денежные средства. Формирование имущества производится за счет собственных и заемных источников. Одним из собственных источников формирования имущества является уставный фонд.

Уставный фонд организаций различных организационно-правовых форм представляет собой объединение вкладов собственников в их имущество в соответствии с учредительными документами. Величина этого фонда в учете должна соответствовать его размеру, зафиксированному в уставе организации (учредительных документах), и может увеличиваться или уменьшаться только после внесения в него изменений в установленном законодательством порядке.

Устав субъекта хозяйствования (организации) – это документ, в котором в систематизированном виде изложены основные положения, регулирующие организацию и характер производственной деятельности. Устав организации (а также все изменения к нему) утверждается общим собранием собственников и регистрируется в исполнительном комитете местного органа власти, после чего приобретает юридическую законность.

На момент государственной регистрации юридического лица в его уставе обозначается величина уставного фонда. Для государственного унитарного предприятия уставный фонд – это государственные средства, выделенные в его постоянное распоряжение в качестве активов. Уставный фонд коммерческой организации негосударственной формы собственности предоставляет собой вступительные взносы учредителей при ее организации. Имущество акционерного общества формируется за счет продажи акций.

Уставный фонд определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов. Он не может быть ниже размера , предусмотренного законодательством. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного фонда, т.е. довести его до величины чистых активов. Если стоимость данных активов менее установленного законодательством минимального размера уставного фонда, эта коммерческая организация подлежит ликвидации в установленном порядке.

Чистые активы- это расчетная величина, их стоимость определяется вычитанием из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее пассивов. Активы, принимаемые к расчету, представляют собой имущество организации в денежной и неденежной форме, в состав которого по балансовой стоимости принимаются: основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, запасы и затраты, готовая продукция и товары, товары отгруженные, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства, прочие активы. Акционерные общества из принимаемых к расчету стоимости активов исключают стоимость имущества, переданного им по договору безвозмездного пользования.

Принимаемы к расчету чистых активов пассивы представляют собой обязательства организации и включают: целевое финансирование, долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов, прочие доходы и расходы и виды обязательств.

Чистые активы используются для оценки степени ликвидности организации.

Методика расчета стоимости чистых активов приведена в табл. 10.1.

Таблица 10.1

РАСЧЕТ

стоимости чистых активов организации

№пп	Наименование показателя	Коды строк баланса	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	Активы – всего (сумма строк 2-110
2	Основные средства
3	Нематериальные активы
4	Вложения во внеоборотные активы
5	Запасы и затраты
6	Готовая продукция и товары
7	Товары отгруженные
8	Дебиторская задолженность
9	Финансовые вложения
10	Финансовые вложения
11	Прочие активы
12	Пассивы – всего (сумма строк 123-18)
13	Целевое финансирование
14	Заемные средства
15	Кредиторская задолженность
16	Резервы предстоящих расходов
17	Доходы будущих периодов
18	Прочие пассивы
19	Стоимость чистых активов (строка 1 - строка 12)

После государственной регистрации субъекта хозяйствования его уставный фонд в сумме вкладов участников (для акционерного общества - в сумме произведенной подписки на акции по номинальной стоимости) отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 и дебету следующих счетов:

50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - при внесении денежных средств;

01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - на сумму внесенных объектов основных средств и нематериальных активов.

При поступлении имущества в порядке внесения вклада в его уставный фонд (в том числе автотранспортного средства) его первоначальная стоимость устанавливается в оценке, согласованной учредителями на дату подписания учредительных документов. Необходимо также произвести экспертную оценку независимым оценщиком. Наряду с денежной оценкой имущественного вклада в первоначальную стоимость объектов включаются также затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

10 «Материалы» - на стоимость материальных ценностей и др.

Уставный фонд организации может быть изменен в сторону увеличения или уменьшения. Увеличение производится путем присоединения к уставному фонду накопленной суммы нераспределенной прибыли, добавочного фонда, а также за счет увеличения номинальной стоимости акций (или дополнительных взносов участников). Операции по увеличению уставного фонда отражаются в учете по кредиту счета 80 «Уставный фонд» и дебету следующих счетов:

85 «Расчеты с учредителями» - при увеличении номинальной стоимости акций (в акционерных обществах) или суммы вкладов участников организации;

83 «Добавочный фонд» - при направлении средств добавочного фонда;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при увеличении уставного фонда за счет нераспределенной прибыли.

Уменьшение уставного фонда может происходить вследствие снижения номинальной стоимости акций или изъятия вкладов из уставного фонда учредителями. Это находит отражение по дебету счета 80 «Уставный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

При погашении задолженности учредителям производится запись по дебету счета 75 и кредиту счетов 51, 52, 10 и других в зависимости от формы возврата (уменьшения) вкладов. Уменьшение уставного фонда в акционерном обществе может производиться за счет уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего коли­чества при выкупе у акционеров. Снижение номинальной стоимости акций отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 75. Уменьшение уставного фонда за счет аннулирования собствен­ных акций, выкупленных у акционеров, отражается по дебету счета 80 «Уставный фонд» в корреспонденции с кредитом счета 81 «Собственные акции (доли)». Превышение фактических 'за­трат на выкуп акций (долей) над их номинальной стоимостью отражают по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)».

В исключительных случаях средства уставного фонда могут быть направлены на покрытие убытка, что отражается записью по дебету счета 80 и кредиту счета 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)». Эта операция характери­зует доведение величины уставного фонда до размера чистых активов организации. Как было отмечено, в соответствии с законодательством ор­ганизация обязана объявить об уменьшении уставного фонда до величины, не превышающей стоимости чистых активов, если по окончании второго и каждого последующего финансового года их стоимость окажется менее уставного фонда. Если стоимость таких активов будет меньше величины минимального размера уставного фонда, организация подлежит ликвидации в установленном порядке.

В бухгалтерском учете отражение операций, связанных с изменением уставного фонда, может производиться только на основании соответствующего решения организации (собрания учредителей), подтвержденного регистрацией в государственных органах.

Счет 80 используется для отражения хозяйственных операций по договору простого товарищества, включая учет доходов и расходов, и в этом случае он называется «Вклады товарищей». Учет осуществляется товарищем, ведущим общие дела. Вклады товарищей отражаются по дебету счетов учета имущества - 51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и других в корреспонденции с кредитом счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам произво­дятся обратные записи. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) предусматривает обязательство двух или нескольких лиц (товарищей) объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица (без государственной регистрации) для извлечения прибыли.

Передачу вкладов по договору простого товарищества каждый товарищ отражает по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются передаваемые ценности.

Аналитический учет по счету 80 организуется позиционным способом, т.е. для каждого учредителя (акционера, товарища и т.п.) отводится отдельная строка, в которой отражаются сальдо на начало и конец периода, увеличение и уменьшение уставного фонда в хронологическом порядке (по датам совершения операций). К каждой сумме движения уставного фонда (акций, долей) по дебету и кредиту указываются корреспондирующие счета.