10.5. Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относятся средства, полученные организацией на строго определенные цели: исследовательские работы, на оплату текущих расходов и др. Основную часть целевого финансирования составляет государственная помощь. Она представляет увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Для учета средств целевого финансирования используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается принятие к учету средств целевого назначения. Фактическое поступление целевых средств учитывается по дебету счетов учета денежных средств 50»Касса» , 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», счетов учета имущества 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При использовании целевых средств на финансирование инвестиционных проектов (строительство, реконструкция, приобретение основных средств и нематериальных активов) производится учетная запись по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».

Направление средств целевого финансирования на текущие расходы отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов, субсчету «Безвозмездные получения». Суммы, учтенные на данном субсчете, в периоды признания расходов, на которые они были предоставлены, списываются в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Средства целевого финансирования, направленные на покрытие затрат организации, списываются с кредита счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Списание стоимости полученных безвозмездно в порядке целевого финансирования основных средств отражается вначале по дебету счета 86 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Затем по мере начисления по таким объектам основных средств амортизации их стоимость признается доходом организации, что отражается по дебету счета 98 «Доходы» будущих периодов» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В дебет счета 86 «Целевое финансирование» списываются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам, работам и услугам за счет средств целевого финансирования.

Аналитический учет средств целевого финансирования организуется по их назначению и каналам получения.

11. Учет экспортно-импортных и валютных операций

11.1. Учет кассовых операций с иностранной валютой

Субъекты хозяйствования, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, обязаны хранить иностранную валюту в уполномоченных банках. В необходимых случаях иностранная валюта может находиться в кассах организаций. Организации должны иметь разрешение уполномоченного обслуживающего банка на прием платежных документов в иностранной валюте. Порядок хранения, использование и учета иностранной валюты регулируется Правилами ведения операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными Национальным банком 28.06.2004 г. №98, а также Правилами использования наличной иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь от 26.12 2002 г. №251.

Источниками поступления наличной иностранной валюты в кассы субъектов хозяйствования могут быть:

— выручка от оказания услуг;

— средства, получаемые в оплату обязательств по контрактам, если указанная форма расчетов предусмотрена этими контрактами;

— наличная валюта, полученная с текущего валютного счета или со счета по покупке иностранной валюты для выдачи под отчет на служебные командировки;

— возвращенные неиспользованные средства, ранее полученные на командировочные расходы;

— средства, внесенные в кассу в качестве вклада в уставный фонд и др.

Основным каналом поступления валюты в кассу является ее получение в банке с валютных счетов, которое производится по платежному поручению. В кассах организации могут иметь наличную валюту в пределах лимита остатка. Для установления лимита остатка субъекты хозяйствования подают в уполномоченные банки заявки с подробной аргументацией необходимости такого лимита, на основании которых банки устанавливают лимит в номинале.

Полученная из банка иностранная валюта расходуется строго на цели, на которые она получена.

Кассовые операции оформляются кассовыми документами типовой формы (приходными и расходными кассовыми ордерами КО-1В, КО-2В). Кассовые расходные ордера подписываются руководителем и главным бухгалтером организации.

Полученная в кассу иностранная валюта должна быть расходована обязательно в течение текущего рабочего дня. Если она не была использована (или не вся использована), необходимо ее сдать в банк не позднее следующего рабочего дня за исключением сумм, не превышающих лимита остатка кассы.

Для получения наличной иностранной валюты со своего счета организация обязана представить в уполномоченный банк платежное поручение, расчет потребности в наличной иностранной валюте с детальным указанием целей ее использования, подписанный руководителем, копию приказа о командировании работника за границу для выполнения служебного задания. В случаях возмещения произведенных расходов на служебные командировки в банк представляются также копии авансового отчета и других документов, подтверждающих расходование средств.

В платежном поручении на получение наличной иностранной валюты указываются фамилия и инициалы работника предприятия, который получает иностранную валюту, и реквизиты его паспорта. Не обязательно принимать наличную иностранную валюту в кассу организации, если полученная командированным работником сумма не превышает сумму, предназначенную для выдачи ему под отчет. Если же работник получил со счета иностранную валюту, предназначенную для выплаты иным лицам, то она подлежит обязательному отражению в кассе.

Подотчетные лица обязаны отчитаться об использовании средств на командировку и представить авансовый отчет не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения, исключая день прибытия, а неизрасходованную валюту возвратить. За нецелевое использование и невозвращение в установленный срок средств в иностранной валюте, выданных под отчет, к организации применяется штрафная санкция в размере до 10-кратной суммы этих средств.

Выдача наличной иностранной валюты на расходы по служебным командировкам за границу может осуществляться за счет возврата ранее полученных с текущего счета и выданных на эту цель средств, хранящихся в кассе организации в пределах установленного лимита.

Работники, которые получили наличную иностранную валюту за пределами республики в качестве авансов в счет оплаты по договорам транспортной экспедиции, обязаны представить отчет об использовании иностранной валюты, а неиспользованную сумму сдать в кассу организации (предпринимателю) не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия.

При использовании корпоративной или личной карточки работник обязан предъявить отчет об израсходованных суммах с приложением к нему карт-счетов (слипов) и других документов не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия.

Выдача иностранной валюты лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным ордерам (или ведомости) на основании заключенных договоров.

Операции с наличной иностранной валютой учитываются в отдельной кассовой книге по операциям в иностранной валюте (КО-4В), которую ведет кассир, ознакомленный с Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте и подписавший договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

По распоряжению руководителя организации внезапная инвентаризация кассы производится ежеквартально. Записи в кассовой книге производятся по мере поступления и выдачи наличной валюты. На начало дня кассиром указывается остаток иностранных валют в разрезе их видов (наименование, сумма), в течение дня записи производятся по видам валют, выводится остаток на конец дня. Рублевый эквивалент сумм по приходу, расходу и остатку иностранной валюты определяется ежедневно по действующему официальному курсу Национального банка Республики Беларусь.

Учет кассовых операций с иностранной валютой осуществляется на счете 50 “Касса” субсчете 4 «Валютная касса» с указанием номинала валюты и рублевого эквивалента. Записи на счете 50 по операциям с иностранной валютой будут следующие. При поступлении сумм валюты в кассу производится запись по дебету субсчета 50-4 и кредиту счетов: 52 “Валютные счета” — при получении наличной валюты из банка, 90 “Реализация” на сумму выручки от реализации в иностранной валюте. Выявленные в результате ревизии кассы излишки наличной валюты, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, подлежат оприходованию, что отражается по дебету субсчета 50-5 и кредиту счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”. При возврате неизрасходованных подотчетных сумм делается запись по дебету субсчета 50-4 и кредиту счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Остаток денежных средств в кассе на 1-е число месяца должен быть переоценен в соответствии с действующим на тот момент официальным валютным курсом Национального банка. Может возникнуть либо положительная, либо отрицательная курсовая разница. Положительная возникает в том случае, если за единицу иностранной валюты устанавливается больший эквивалент национальных денежных единиц, чем в предыдущий период. Положительная курсовая разница отражается по дебету субсчета 50-4 и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”. Отрицательная курсовая разница отражается в обратном порядке. Записи производятся только в рублях.

По кредиту счета 50 отражается расход иностранной валюты по целевому назначению. По кредиту выдача валюты под отчет на служебные командировки отражается в корреспонденции с дебетом счета 71 и внесение наличной валюты на валютный счет — в корреспонденции с дебетом счета 52. Выявленная в результате ревизии кассы недостача иностранной валюты отражается по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту субсчета 50-4, а затем списывается при установлении виновности кассира в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба” и кредиту счета 94. В случае если виновность кассира не установлена или суд отказал в иске, что должно быть подтверждено документально, сумма недостачи отражается по дебету счета 92 “ Внереализационные доходы и расходы ” и кредиту счета 94.

В отдельных случаях организация вправе выдавать командируемым работникам авансы в наличных рублях для покупки этими сотрудниками иностранной валюты в обменных пунктах. Расчет суммы выдаваемого аванса в рублях производится по текущему рыночному курсу.

При составлении авансового отчета за полученные рубли подотчетное лицо прилагает к отчету чеки кассового аппарата обменного пункта, свидетельствующие о покупке иностранной валюты. Превышение курса покупки иностранной валюты над официальным курсом Национального банка Республики Беларусь отражается на счете 97 “Расходы будущих периодов”.

Отражение на счетах бухгалтерского учета приобретения в обменном пункте иностранной валюты можно проиллюстрировать следующими примерами.

1. Приобретение иностранной валюты по курсу, превышающему официальный курс Национального банка Республики Беларусь.

Курс НБ – 2150 р., курс покупки – 2155 р.

Куплено 500 долларов США для командировочных расходов.

Записи на счетах:

Дебет	Кредит
71	50	1 077 500 р. (выдано под отчет рублей: 2155 р.* 500 долл.)
50-4	71	500 долл. / 1 075 000 р. (принята к учету иностранная валюта по курсу НБ)
97	71	2500 р. (разница между курсом покупки и курсом НБ)
71	50-4	500 долл. / 1 075 000 р. (выдана под отчет иностранная валюта по курсу НБ)

2. Приобретение иностранной валюты по курсу ниже официального курса Национального банка Республики Беларусь.

Курс НБ – 2150 р., курс покупки – 2140 р.

Куплено 500 долл. США.

Записи на счетах:

Дебет	Кредит
71	50-1	1 070 000 р. (выдано под отчет рублей: 2140 р.* 500 долл.)
50-4	71	500 долл. / 1 070 000 р. (принята к учету иностранная валюта по курсу покупки)
50-4	91	5000 р. (разница между курсом НБ и курсом покупки)