6. Учет арендных операций

Передача имущества в аренду регулируется нормами, содержащимися в главе 34 ГК РФ. Согласно ст.606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору активы за плату во временное владение или во временное пользование.

В соответствии со ст.608 ГК РФ право сдачи активов в аренду принадлежит их собственнику, а также лицам, уполномоченным законом или собственником. Договор аренды на срок более года, а с юридическим лицом независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года, подлежит государственной регистрации.

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, условия и сроки внесения которой определяются договором (ст.614 ГК РФ).

В хозяйственной деятельности организаций распространение получили текущая аренда, долгосрочная аренда основных средств, а также финансовая аренда, или лизинг.

При передаче основных средств в текущую аренду право собственности сохраняется за арендодателем. Сдача основных средств в текущую аренду отражается у арендодателя только в аналитическом учете по счету 01 и 02:

Д сч.01 субсчет «Основные средства, переданные в аренду» К сч. 01 субсчет «Основные средства, находящиеся в эксплуатации» - объект основных средств передан в аренду.

Д сч.02 субсчет «Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации» К сч.02 субсчет ««Амортизация ОС, переданных в аренду» - отражена амортизация по переданному в аренду основному средству.

В синтетическом учете эта операция не отражается, так как перехода права собственности не происходит, переданные в аренду основные средства с баланса арендодателя не снимаются.

У арендатора полученные в аренду основные средства принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» записью:

Д сч.001 - отражено поступление арендованного основного средства.

Бухгалтерский учет арендных операций у арендодателя зависит от предмета деятельности организации. Если передача основных средств во временное владение (пользование) является предметом деятельности организации, то доходы и расходы, связанные с арендными операциями, отражаются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Если передача основных средств в аренду не является предметом уставной деятельности, то доходы и расходы арендодателя включаются в состав прочих доходов и расходов.

Суммы арендных платежей отражаются в бухгалтерском учете:

1. У арендодателя:

а) если сдача в аренду основных средств является предметом деятельности:

Д сч.62 К сч.90 - арендные платежи включены в состав выручки от продаж;

Д сч.90 К сч.68 - начислен НДС с аренды, подлежащий уплате в бюджет;

Д сч.51 К сч.62 - отражено получение арендной платы от арендатора.

б) если сдача в аренду не является предметом деятельности:

Д сч.76 К сч.91 - арендные платежи включены в состав прочих доходов организации;

Д сч.91 К сч.68 - начислен к перечислению в бюджет НДС;

Д сч.51 К сч.76 - отражено получение арендной платы от арендатора.

2. У арендатора:

Д сч.20, 25, 26, 44 К сч.76 - отражена причитающаяся к уплате арендная плата;

Д сч.19 К сч.76 - начислен НДС;

Д сч.76 К сч.51 - перечислена арендная плата (в том числе НДС) арендодателю.

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет проводкой:

а) если сдача в аренду основных средств является предметом деятельности:

Д сч.20, 25, 26, 44 К сч.02 - начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду;

б) если сдача в аренду не является предметом деятельности:

Д сч.91 К сч.02 - начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором. Затраты по текущему ремонту включаются арендатором в издержки производства и обращения проводкой:

Д сч.20, 25, 26, 44 К сч.10, 70, 69, 60 и др. - отражены затраты по ремонту арендованных основных средств.

Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом или договором. затраты по капитальному ремонту арендодатель включает:

а) в издержки производства, если сдача в аренду основных средств является для него предметом деятельности:

Д сч.20 К сч.10, 70, 69, 60 и др. - отражены затраты по капитальному ремонту основных средств, сданных в текущую аренду.

б) в состав прочих расходов, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации:

Д сч.91 К сч.10, 70, 69, 60 и др. - отражены затраты по капитальному ремонту основных средств, сданных в текущую аренду.

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Возврат арендодателю арендованных основных средств в бухгалтерском учете арендатора отражается записью:

К сч.001 - отражен возврат арендованного основного средства арендодателю.

Пример. Арендодатель ОАО «Ветер» сдает в аренду оборудование ООО «Солнце» сроком на 1 год (сдача имущества в аренду не является предметом деятельности). Первоначальная стоимость оборудования 480 000 руб., амортизация - 100 000 руб., годовая норма амортизации - 10%. Договором предусмотрены ежемесячные арендные платежи в сумме 10 000 руб. (без НДС).

Формирование хозяйственных операций за отчетный период будет выглядеть следующим образом:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Учет у арендодателя (ОАО «Ветер»)
1	Передано в аренду ООО «Солнце» оборудование	01ар	01эксп	480 000
2	Списана по этому оборудованию амортизация	02эксп	02ар	100 000
3	Начислена амортизация по оборудованию, сданному в аренду (480 000 руб. х 10% : 12 мес.)	91-2	02	4 000
4	Начислена сумма арендных платежей за месяц	76	91-1	11 800
5	Начислен к перечислению в бюджет НДС	91-2	68	1 800
6	Поступила на расчетный счет арендная плата от ООО «Солнце»	51	76	11 800
Учет у арендатора (ООО «Солнце»)
1	Принято в аренду оборудование по остаточной стоимости	001		380 000
2	Отражена причитающаяся к уплате сумма за месяц	25	76	10 000
3	Начислен НДС	19	76	1 800
4	Предъявлен НДС к вычету в бюджет	68	19	1 800
5	Перечислена с расчетного счета арендная плата ОАО «Ветер»	76	51	11 800