2.3. Учет общепроизводственных расходов

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по подразделениям организации и статьям расходов.

На этом счете отражаются следующие расходы:

• амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования, производственных зданий, сооружений, транспортных средств, инструментов, инвентаря производственного назначения;

• расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

• расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

• расходы на проведение всех видов ремонта оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений производственного назначения;

• арендная плата за производственные помещения;

• оплата труда производственного персонала, занятого управлением производством и его обслуживанием;

• непроизводительные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе);

• другие аналогичные расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Амортизацию по имуществу, которое используется для общепроизводственных нужд (например, по оборудованию, обеспечивающему производство теплом, электроэнергией и т.д.), начисляют проводкой:

Д сч.25 К сч.02, 04, 05 - начислены амортизационные отчисления по имуществу общепроизводственного назначения.

Если на содержание и эксплуатацию имущества, используемого для общепроизводственных нужд, расходуются те или иные материальные ценности (например, запасные части для ремонта оборудования) их себестоимость списывается проводкой:

Д сч.25 К сч.10 - отпущены материалы на ремонт производственного оборудования, транспортных средств и на другие общепроизводственные нужды

Обслуживание производственного процесса могут осуществлять сторонние организации. Стоимость их работ, услуг отражается записью:

Д сч.25 К сч.60, 76 - отражена задолженность подрядчикам за работы, услуги, связанные с обслуживанием производства.

Заработная плата и единый социальный налог работникам, занятым в обслуживании производственного процесса, начисляются проводками:

Д сч.25 К сч.70 - начислена заработная плата руководителям, специалистам, рабочим, занятым в основных и вспомогательных цехах;

Д сч.25 К сч.69 - произведены отчисления на социальные нужды.

Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20, 23, 29.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами устанавливается каждой организацией самостоятельно. Распределять общепроизводственные расходы можно пропорционально начисленной заработной плате рабочих различных производств, сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Выбранный порядок распределения общепроизводственных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства, списываются проводкой:

Д сч.20 К сч.25 - общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.

Если общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием вспомогательного производства, то они списываются проводкой:

Д сч.23 К сч.25 - списана доля общепроизводственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного производства.

Общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства или хозяйства, списываются проводкой:

Д сч.29 К сч.25 - списана доля общепроизводственных расходов, связанных с деятельностью обслуживающего производства или хозяйства.

Пример. В августе 2009 г. прямые расходы производственной организации составили 960 000 руб., в том числе прямые расходы основного производства - 576 000 руб., ремонтного цеха - 144 000 руб., автотранспортного цеха - 192 000 руб., столовой - 48 000 руб. Общепроизводственные расходы составили 120 000 руб. Согласно учетной политике организации общепроизводственные расходы распределяются пропорционально прямым расходам отдельных производств и хозяйств.

Бухгалтеру организации следует оформить следующие бухгалтерские записи:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражены расходы основного производства за август	20	02, 10, 70,69, и др.	576 000
2	Отражены расходы ремонтного цеха за отчетный месяц	23-1	02, 10, 70,69, и др.	144 000
3	Отражены расходы автотранспортного цеха за август	23-2	02, 10, 70,69, и др.	192 000
4	Отражены расходы столовой за отчетный месяц	29	02, 10, 70,69, и др.	48 000
5	Отражены общепроизводственные расходы за месяц	25	02, 10, 70,69, и др.	120 000
Распределение общепроизводственных расходов
6	Списана доля общепроизводственных расходов, относящаяся к расходам основного производства (576 000 : 960 000 х 120 000)	20	25	72 000
7	Списана доля общепроизводственных расходов, включенная в себестоимость работ ремонтного цеха (144 000 : 960 000 х 120 000)	23-1	25	18 000
8	Списана доля общепроизводственных расходов, относящаяся к расходам автотранспортного цеха (192 000 : 960 000 х 120 000)	23-2	25	24 000
9	Списана доля общепроизводственных расходов, относящаяся к расходам столовой (48 000 : 960 000 х 120 000)	29	25	6 000

Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.