3. Учет прочих доходов и расходов

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов организации от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями и расходами.

Прочие доходы включают в себя:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации);

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (когда это не является предметом деятельности организации);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• положительные курсовые разницы;

• сумма дооценки активов;

• прочие доходы.

Прочими расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации);

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации);

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• отрицательные курсовые разницы;

• сумма уценки активов;

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие расходы.

Величина прочих поступлений и расходов принимается к бухгалтерскому учету следующим образом:

• поступления и расходы от продажи имущества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации; доходы и расходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации); доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации); проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - так же как доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. в сумме равно величине оплаты в денежной или иной формах или величине дебиторской и кредиторской задолженности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником;

• полученные безвозмездно активы - по рыночной стоимости, которая определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;

• кредиторская и дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, - в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

• суммы дооценки и уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

• иные поступления - в фактических суммах.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

• суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

• иные поступления - по мере образования (выявления).

Прочие расходы признаются в учете независимо от намерения получить доходы и от формы осуществления расхода, относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены.

Прочими доходами и расходами также являются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По кредиту счета 91-1 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учитывают прочие доходы организации:

Д сч.76 К сч.91-1 - отражены поступления, связанные с предоставлением за платы во временное пользование активов организации или с участием в уставных капиталах других организаций; отражены проценты по ценным бумагам;

Д сч.76 К сч.91-1 - отражена прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

Д сч.76 К сч.91-1 - отражены поступления, связанные с продажей имущества организации;

Д сч.10 К сч.91-1 - оприходованы материалы, полученные при выбытии основных средств;

Д сч.58 К сч.91-1 - отражен суммы дооценки финансовых вложений;

Д сч.51, 76 К сч.91-1 - отражены проценты, подлежащие получению за предоставление в пользование активов, средств организации;

Д сч.76 К сч.91-1 - отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные к получению;

Д сч.98 К сч.91-1 - отражены доходы, связанные с безвозмездным получением активов;

Д сч.76 К сч.91-1 - отражены начисления в возмещение причиненных организации убытков;

Д сч.51, 68, 76 К сч.91-1 - отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Д сч.60, 76 К сч.91-1 - писаны суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Д сч.52 К сч.91-1 - отражены положительные курсовые разницы;

Д сч.01, 04, 10, 20 и др. К сч.91-1 - оприходованы активы, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации;

Д сч.10, 76 К сч.91-1 - отражены доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

По дебету счета 91-2 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов отражают прочие расходы организации:

Д сч.91-2 К сч.02, 04, 05 - отражены расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

Д сч.91-2 К сч.01, 04, 07, 08, 10, 20 и др. - списана остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и учетная стоимость других активов, списываемых организацией;

Д сч.91-2 К сч.10, 23, 51, 52, 60, 69, 70, 76 и др. - отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием имущества организации;

Д сч.91-2 К сч.52 - отражены отрицательные курсовые разницы;

Д сч.91-2 К сч.58 - отражена сумма уценки финансовых вложений;

Д сч.91-2 К сч.66, 67 - отражены проценты, начисленные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Д сч.91-2 сч.76 - отражены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Д сч.91-2 К сч.76 - отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные к уплате;

Д сч.91-2 К сч.14, 59, 63 - отражены отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам;

Д сч.91-2 К сч.23, 70, 69 76 - отражены расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

Д сч.91-2 К сч.94 - отражены недостачи, потери от порчи материальных ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также во взыскании которых отказано;

Д сч.91-2 К сч.02, 05, 76 - отражены убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Д сч.91-2 К сч.62, 76 - отражены суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания;

Д сч.91-2 К сч.76 - отражены расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

Д сч.91-2 К сч.51, 76 - отражены перечисление средств, связанных с благотворительской деятельностью; расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Д сч.91-2 К сч. 01, 04, 10, 20, 23, 43, 60, 69, 70, 76 и др. - отражены расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами.

В течение отчетного года записи по субсчетам 91-1, 91-2 ведутся нарастающим итогом.

По окончании каждого месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетового оборота по субсчету 91-2. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывают с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли или убытки»:

Д сч.91-9 К сч.99 - отражена прибыль от прочей деятельности организации;

Д сч.99 К сч.91-9 - отражен убыток от прочей деятельности организации.

Таким образом, синтетический счет 91 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Д сч.91-1 К сч.91-9 - закрыт субсчет 91-1;

Д сч.91-9 К сч.91-2 - закрыт субсчет 91-2.

Пример. ЗАО «Процесс» в 2009 г. заключила с индивидуальным предпринимателем договор по предоставлению ему в аренду помещения производственного цеха, учтенного на ее балансе в составе основных средств.

По условиям договора арендная плата установлена в виде фиксированной суммы ежемесячных платежей, которая составляет 46 020 руб. (в том числе НДС - 18%) и покрывает все расходы по содержанию помещения. Арендатор вносит арендную плату наличными денежными средствами в кассу организации до 10 числа месяца, следующего за отчетным. Сдача помещений в аренду не является предметом деятельности организации.

За май 2009 г. расходы, связанные с предоставлением помещения в аренду, составили 13 210 руб., в том числе: амортизация - 2000 руб., оплата коммунальных услуг - 11 210 руб., в том числе НДС - 18%.

В бухгалтерском учете «Процесса» необходимо оформить следующие записи:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи на 31 мая 2009 г. (последнее число отчетного месяца)
1	Признан доход от сдачи помещения в аренду за отчетный месяц	76	91-1	46 020
2	Начислен НДС с суммы арендной платы	91-2	68	7 020
3	Начислена амортизация по переданному в аренду помещению	91-2	02	2 000
4	Отражена стоимость коммунальных услуг по помещению, переданному в аренду	91-2	60	9 500
5	Отражен НДС по коммунальным платежам	19	60	1 710
6	НДС предъявлен к вычету в бюджет	68	19	1 710
7	Заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат (доход от прочей деятельности) (46 020 - 7 020 - 2 000 - 9 500)	91-9	99	27 500
Бухгалтерские записи на дату получения арендной платы
8	Поступила сумма арендной платы за май	50	76	46 020
9	Перечислена плата за коммунальные услуги	60	51	11 210

Аналитический учет по счету 91 ведется в ведомости по каждому виду прочих доходов и расходов.