2. Учет оплаты труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - выплаты работникам, суммы удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, брак, суммы в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

При организации учета оплаты труда и отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета необходимо разделять выплаты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и выплаты, возмещаемые из других источников.

В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятых в производственной сфере - изготовлением продукции, выполнением работ - или обслуживающих производство, включая заработную плату, премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

В организации могут производиться выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет фонда социального страхования, нераспределенной прибыли, целевого финансирования и т.п. Выплаты из этих источников носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относятся пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из фонда социального страхования; премии, выплачиваемые за счет резервного фонда и целевых поступлений; материальная помощь, оплата дополнительных отпусков (сверх предусмотренных законодательством) по коллективному договору, надбавки к пенсиям, оплата проезда к месту работы общественным и ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость, оплата путевок на лечение и отдых, расходы на организацию экскурсий и путешествий, оплату подписки на периодические издания, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д сч.20, 23 К сч.70 - отражена задолженность по оплате труда работникам, занятым производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг основного и вспомогательного производств;

Д сч.25, 26 К сч.70 - отражена задолженность по оплате труда общепроизводственному и общехозяйственному персоналу;

Д сч.28 К сч.70 - отражена задолженность по оплате труда работникам, занятым исправлением брака;

Д сч.44 К сч.70 - отражена задолженность по оплате труда работникам, занятым продажей продукции;

Д сч.91 К сч.70 - отражена задолженность по оплате труда работникам по операциям, не связанным с обычной деятельностью;

Д сч.97 К сч.70 - отражена задолженность по оплате труда работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учтены как расходы будущих периодов.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают проводкой:

Д сч.07, 08 К сч.70 - отражена задолженность по оплате труда работникам, непосредственно связанным с приобретением оборудования к установке, с созданием объектов основных средств.

Д сч.10, 15 К сч.70 - отражена задолженность по оплате труда работникам, непосредственно связанным с приобретением и заготовлением запасов.

Начисленные суммы премий и компенсаций, выплачиваемых за счет средств целевого финансирования и резервного фонда, оформляются проводкой:

Д сч.86 К сч.70 - отражена задолженность работникам по выплате установленных компенсаций за счет бюджетных средств;

Д сч.96 К сч.70 - отражена задолженность работникам по оплате труда, суммы которой резервировались.

Начисленные суммы материальной помощи, дивидендов, оплаты дополнительных отпусков, надбавок к пенсиям и др., выплачиваемые за счет нераспределенной прибыли организации, отражаются записью:

Д сч.84 К сч.70 - отражена задолженность работникам по выплате средств за счет нераспределенной прибыли организации.

Пример. За отчетный месяц в ООО «День» произведен расчет причитающихся сумм каждому работнику. Начисленные виды оплат сгруппированы по назначению в каждом подразделении:

• в цехе основного производства - основным производственным рабочим начислено: за изготовление деталей изделия - 145 00 руб., за дополнительные операции по обработке изделия на сумму 5 000 руб., доплаты за сверхурочную работу - 3 400 руб., премии - 25 000 руб., за время отпуска - 17 000 руб.; вспомогательным рабочим начислено: за обслуживание и ремонт оборудования - 50 000 руб., за уборку помещения - 10 000 руб.; аппарату управления цеха и прочему цеховому персоналу начислено: по должностным окладам - 56 000 руб.;

• в цехе вспомогательного производства - производственным рабочим начислено - 70 000 руб.; аппарату управления и прочему цеховому персоналу начислено - 20 000 руб.;

• в общезаводских службах - административно-управленческому и прочему персоналу начислено по должностным окладам - 67 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «День» следует отразить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начислена заработная плата основным производственным рабочим (145 000 + 5 000 + 3 400 + 25 000 + 17 000)	20	70	195 400
2	Начислена заработная плата рабочим, обслуживающим оборудование в основном производстве	25	70	50 000
3	Начислена зарплата обслуживающему и управленческому персоналу основного производства (10 000 + 56 000)	25	70	66 000
4	Начислена заработная плата рабочим, обслуживающему и управленческому персоналу вспомогательного производства (70 000 + 20 000)	23	70	90 000
5	Начислена зарплата персоналу общезаводских служб	26	70	67 000

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости № 49, которая служит документом для выплаты заработной платы за месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

Выплату сумм заработной платы и других видов дохода работников организации оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д сч.70 К сч.50 - отражена выплата работникам заработной платы, пособий, премий, дивидендов и др. из кассы организации;

Д сч.70 К сч.51, 55 - отражено погашение задолженности по оплате труда, выплате дивидендов работникам.