1.3. Учет операций по валютным счетам

Принципы осуществления валютных операции, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством Российской Федерации.

Иностранной валютой являются:

• денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы государств);

• средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных расчетных единицах.

В состав валютных ценностей включаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Операции с иностранной валютой и внешними ценными бумагами могут совершать резиденты и нерезиденты.

Валютными операциями являются:

• приобретение резидентом валютных ценностей у резидентов и нерезидентов;

• приобретение нерезидентом у нерезидента валютных ценностей;

• ввоз и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

• переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг;

• переводы нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг на счета, открытые на территории Российской Федерации.

Для проведения расчетов в иностранной валюте организации имеют право открывать валютные счета на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. Количество валютных счетов не ограничивается и зависит от вида валют стран, в которых организация открыла счета.

Методика бухгалтерского учета валютных операций регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен активный счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации.

Порядок отражения в учете операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете. Основным документом на перечисление средств с валютного счета является заявление. О совершенных операциях банк сообщает организации выпиской с валютного счета. Выписка обычно представляется в двух валютах: в иностранной валюте и рублевом эквиваленте.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка России на дату совершения операции. Перечень дат совершения отдельных хозяйственных операций в иностранной валюте представлен в приложении к ПБУ 3/2006.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, выраженной в иностранной валюте в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, материально-производственных запасов, средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после их принятия к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Колебания валютного курса обуславливают возникновение курсовых разниц.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

• операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

• операциям по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на прочие доходы или прочие расходы организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету:

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

Пример. Организация ввозит на таможенную территорию РФ строительные материалы и конструкции, необходимые для проведения ремонта приобретенного офисного здания, не введенного в эксплуатацию.

Стоимость материалов, приобретаемых по импортному контракту, составляет 50 000 евро. Право собственности на материалы перешло к организации 02.12.2008 г. (курс ЦБ РФ - 35,4095 руб./евро); в тот же день оформлена таможенная декларация и уплачены таможенные платежи. Ввозная таможенная пошлина составила 5% от таможенной стоимости материалов. Таможенная стоимость материалов равна их контрактной стоимости.

Оплата за материалы перечислена иностранному поставщику 08.12.2008 (курс ЦБ РФ - 35,8786 руб./евро).

В бухгалтерском учете организации необходимо отразить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи 02.12.2008 г.
1	Уплачена сумма таможенного сбора за таможенное оформление	76	51	5 500
2	Уплачена таможенная пошлина (50 000 евро х 35,4095 руб./евро х 5%)	76	51	88 523,75
3	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате таможенным органам (50 000 евро х 35,4095 руб./евро + 88 523,75 руб.) х 18%	19	68	334 619,76
4	Уплачен НДС таможенным органам	68	51	334 619,76
5	Отражена задолженность перед поставщиком (50 000 евро х 35,4095 руб./евро)	10-8	60	1 770 475
6	Суммы пошлины и сбора включены в стоимость материалов (5 500 + 88 523,75)	10-8	76	94 023,75
7	Принят к вычету НДС, уплаченный таможенным органам	68	19	334 619,76
8	Стоимость материалов, использованных при проведении ремонта приобретенного здания, включена в его первоначальную стоимость (1 770 475 + 94 023,75)	08	10-8	1 864 498,75
Бухгалтерские записи 08.12.2008 г.
9	Перечислена оплата поставщику материалов (50 000 евро х 35,8786 руб./евро)	60	52	1 793 930
10	Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком (50 000 евро х (35,4095 руб./евро - 35,8786 руб./евро))	91-2	60	23 455

Организации, получившие разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках, могут открывать валютные счета за рубежом.

В связи с этим к счету 52 «Валютные счета» открываются субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».