1.4. Учет операций на специальных счетах в банках

Специальные счета в банках предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к активному счету 55 «Специальные счета в банках»: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Выплаты по аккредитиву производятся в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиков реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя.

Аккредитив учитывается на субсчете 55-1 «Аккредитивы». Он может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55-1 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55-1 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет по счету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Пример. ЗАО «Сирень» заключило договор на поставку оборудования. Для расчетов с поставщиком «Сирень» открыла в банке аккредитив в размере 300 000 руб. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 250 000 руб.

Договором поставки оборудования установлено, что платежи по контракту производятся с аккредитива; расчеты осуществляются после предъявления в банк транспортных документов на перевозку оборудования и счета поставщика.

Банк удержал с расчетного счета ЗАО «Сирень» плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1% от его суммы.

В бухгалтерском учете «Сирени» следует сделать проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Перечислены денежные средства на аккредитив	55-1	51	300 000
2	Принято к учету оборудование	08-4	60	250 000
3	Отражено перечисление денежных средств поставщику	60	55-1	250 000
4	Учтена плата за обслуживание аккредитива (300 000 x 0,1%)	08-4	51	300
5	Неиспользованные средства возвращены банком на расчетный счет	51	55-1	50 000

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чеком признается ценная бумага, содержащая письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег на счет получателя средств (чекодержателя).Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Чек должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Операции депонирования указанных средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55-2 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55-2 в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы по возвращенным в банк и оставшимся неиспользованными чекам отражаются по кредиту счета 55-2 в корреспонденции со счетом 51 или 52. Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

Пример. ЗАО «Сирень» получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам «Сирень» перечислила на специальный счет денежные средства в размере 30 000 руб.

Сумму в размере 12 000 руб. получили по чекам подотчетные лица организации. Сумма в размере 15 000 руб. была использована по чекам поставщиками организации. Неиспользованная сумма в размере 3 000 руб. была возвращена на расчетный счет организации.

В бухгалтерском учете «Сирени» следует сделать проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Перечислены средства на специальный счет для расчетов по чекам	55-2	51	30 000
2	Получены в банке чеки	006		30 000
3	Получены денежные средства в банке по чекам подотчетными лицами организации	71	55-2	12 000
4	Списаны использованные чеки		006	12 000
5	Получены денежные средства по чекам поставщиками	60	55-2	15 000
6	Списаны использованные чеки		006	15 000
7	Сумма, неиспользованная по чекам, возвращена на расчетный счет организации	51	55-2	3 000
8	Списаны чеки, возвращенные в банк		006	3 000

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55-3 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате банком сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Пример. ЗАО «Сирень» зачислило на депозитный счет 250 000 руб. на 3 месяца. Депозит был размещен под 20% годовых.

Бухгалтер «Сирени» сделает следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Перечислены средства на депозитный счет в банке	55-3	51	250 000
2	Начислены проценты по депозиту (250 000 руб. х 20% : 12 мес. х 3 мес.)	76	91-1	12 500
3	Проценты по депозиту поступили на расчетный счет	51	76	12 500

На отдельных субсчетах счета 55 учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 обособленно. Аналитический учет по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.