3. Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг)

Процесс формирования информации о затратах на производство предполагает выделение ряда этапов учетных работ.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту соответствующих счетов.

На втором этапе на основании отчета о выполненных работах, оказанных услугах осуществляется распределение затрат вспомогательных цехов. В зависимости от направления затрат они включаются в состав общепроизводственных, общехозяйственных и других видов расходов.

Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется в специальном расчете (ведомости) пропорционально отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

На третьем этапе учетных работ происходит распределение и списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяют между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Для распределения этих расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением им, по окончании отчетного месяца перечисляются на счет 20, что позволяет отразить на этом счете все прямые и косвенные затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости окончательного брака по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещениями. Окончательные потери от брака списывают с кредита счета 28 в дебет счета 20.

На пятом этапе предполагается разграничение затрат между остатками незавершенного производства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

Объем незавершенного производства определяют одним из следующих методов: фактическим взвешиванием; штучным учетом; измерением объема; условным пересчетом; по данным партионного учета. Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки осуществляют инвентаризацию незавершенного производства.

Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства. В массовом и серийном производстве незавершенное производство рассчитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по статьям прямых расходов, или по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство рассчитывается по фактически произведенным затратам.

Фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) рассчитывается следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц и вычитают себестоимость окончательного брака, а также суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) определяется по формуле:

С_гп = НЗП_н + З - С - НЗП_к,

где С_гп - себестоимость готовой продукции отчетного периода, руб.; НЗП_н, НЗП_к - стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода, руб.; З - фактические затраты отчетного периода, руб.; С - суммы производственных потерь.

Пример. ЗАО «Каприз» производит два вида продукции: №1 и №2.

В организации имеется собственная электростанция, которая снабжает энергией все подразделения организации. В отчетном периоде общая сумма затрат на производство электроэнергии составила 135 000 руб., при этом было отпущено 45 000 кВ/ч электроэнергии, из них для цехов основного производства - 30 000 кВ/ч, для общезаводских служб - 15 000 кВ/ч. Списание затрат на электроэнергию производится по количеству потребленной подразделениями электроэнергии.

Сумма общепроизводственных расходов по основному производству составила 160 000 руб., а сумма общехозяйственных расходов - 400 000 руб. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится пропорционально прямым затратам на производство продукции.

Сумма прямых затрат по видам продукции составила: по продукции №1 - 500 000 руб., по продукции №2 - 230 000 руб.

По данным инвентаризации определена стоимость незавершенного производства: по продукции №1 на начало периода - 75 000 руб., на конец периода - 34 000 руб., по продукции №2 - незавершенного производства нет.

Оприходование готовой продукции на склад по обоим видам продукции производится в оценке фактической производственной себестоимости.

Бухгалтерские записи за отчетный период по учету затрат на производство в данной ситуации выглядят следующим образом:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражены прямые затраты основного производства: - по продукции №1 - по продукции №2	20-1 20-2	10,70,69,60 10,70,69,60	500 000 230 000
2	Отражены затраты электростанции	23	02,10,70,69,60	135 000
3	Отражены общепроизводственные расходы	25	02,10,70,69,60	160 000
4	Отражены общехозяйственные расходы	26	02,10,70,69,60	400 000
5	Распределена по потребителям и списана стоимость услуг электростанции: - для цехов основного производства (135 000 руб. х 30 000 кВ/ч : 45 000 кВ/ч) - для общезаводских служб (135 000 руб. х 15 000 кВ/ч : 45 000 кВ/ч)	25 26	23 23	90 000 45 000
6	Распределяются по видам продукции и списываются общепроизводственные расходы: - продукция №1 (160 000 руб. + 90 000 руб.) х (500 000 руб. : (500 000 руб. + 230 000 руб.)) - продукция №2 (160 000 руб. + 90 000 руб.) х (230 000 руб. : (500 000 руб. + 230 000 руб.))	20-1 20-2	25 25	171 233 78 767
7	Распределяются по видам продукции и списываются общехозяйственные расходы: - продукция №1 (400 000 руб. + 45 000 руб.) х (500 000 руб. : (500 000 руб. + 230 000 руб.)) - продукция №2 (400 000 руб. + 45 000 руб.) х (230 000 руб. : (500 000 руб. + 230 000 руб.))	20-1 20-2	26 26	304 795 140 205
8	Приходуется из производства на склад готовая продукция в оценке фактической производственной себестоимости: - продукция №1 (75 000 + 500 000 + 171 233 + 304 795 - 34 000) - продукция №2 (0 + 230 000 + 78 767 + 140 205 + 0)	43 43	20-1 20-2	1 017 028 448 972