4.3. Состав и порядок признания затрат по кредитам и займам

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

• дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

• иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывают с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Начисление причитающихся заимодавцу доходов по заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его прочими расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с:

• оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

• осуществлением копировально-множительных работ;

• оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

• проведением экспертиз;

• потреблением услуг связи;

• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Эти затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Расходы на обслуживание кредитов и займов в бухгалтерском учете заемщика отражаются следующими проводками:

Д сч.60, 76 К сч.66, 67 - отражены проценты, начисленные по кредитам и займам, направленным на предварительную оплату или выдачу авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов (работ, услуг);

Д сч.91 К сч.66, 67 - отражены проценты, начисленные по кредитам, займам;

Д сч.91 К сч.60, 76 - отражены дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов, займов.

Погашение задолженности по расходам на обслуживание кредитов и займов отражается проводкой:

Д сч.60, 66, 67, 76 К сч.50, 51, 52, 55 - отражена уплата процентов по кредитам и займам, осуществление дополнительных затрат.

Пример. ЗАО «Центр» 31.01.2009 предоставлен целевой банковский кредит на оплату объекта основных средств в сумме 1 000 000 руб. сроком на 5 лет под 11% годовых. За предоставление кредита банком единовременно взимается плата в размере 15 000 руб. Основное средство приобретено в декабре 2008 г. и введено в эксплуатацию в январе 2009 г.

В соответствии с учетной политикой дополнительные затраты, связанные с привлечением заемных средств, включаются в расходы в том отчетном периоде, в котором произведены указанные затраты.

В бухгалтерском учете ЗАО «Центр» следует отразить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи 31 января 2009 г.
1	Отражено получение кредита от банка	51	67-кр	1 000 000
2	Списана со счета плата за предоставление кредита	76	51	15 000
3	Плата за предоставление кредита включена в первоначальную стоимость основного средства	08	76	15 000
Бухгалтерские записи 29 февраля 2009 г.
4	Начислены проценты по кредиту (1 000 000 руб. х 11% : 366 дней х 29 дней)	91-2	67-%	8 716
5	Уплачены проценты по кредиту	67-2	51	8 716
Аналогичные записи по начислению и уплате процентов производятся ежемесячно исходя из срока действия кредитного договора.