3. Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений определяется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости НМА и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).

Срок полезного действия НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, а при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. Основаниями для определения этого срока являются: срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; ожидаемый срок использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По окончании срока полезного использования НМА амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих методов: линейным методом - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования; методом уменьшаемого остатка; методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и продолжаются до полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом и начисляются в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как прочий доход.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При использовании первого способа учет амортизации ведется на пассивном счете 05 «Амортизация НМА». При этом начисленная амортизация НМА включается в затраты на производство и расходы на продажу записью:

Д сч.20 К сч.05 - начислена амортизация нематериальных активов, находящихся в эксплуатации в подразделениях основного производства;

Д сч.23 К сч.05 - начислена амортизация нематериальных активов, находящихся в эксплуатации в подразделениях вспомогательных производств;

Д сч.25 К сч.05 - начислена амортизация НМА общепроизводственного назначения;

Д сч.26 К сч.05 - начислена амортизация НМА общехозяйственного назначения;

Д сч.44 К сч.05 - начислена амортизация НМА торговой организации.

При выбытии НМА по разным причинам сумма накопленной по ним амортизации списывается проводкой:

Д сч.05 К сч.04 - списана сумма начисленной амортизации по выбывшим НМА.

При втором способе первоначальная стоимость НМА списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04:

Д сч.20, 23, 25, 26, 44 К сч.04 начислена амортизация нематериальных активов.

Пример. В апреле 2009 г. организация собственными силами создала web-сайт, включающий каталог продукции с поисковой системой к каталогу. Заработная плата программистов организации за время создания базы данных составила 48 000 руб., сумма начисленного на нее ЕСН составила 12 480 руб. Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,3%.

Приказом руководителя организации срок полезного использования установлен в размере 3-х лет, амортизация по объекту начисляется линейным способом без применения счета 05. В этом же месяце организация начала непосредственное использование созданного нематериального актива.

В бухгалтерском учете организации следует отразить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начислена заработная плата программистам	08-5	70	48 000
2	Начислен ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (12 480 руб + 48 000 руб. х 0,3%)	08-5	69	12 624
3	Принят к учету объект нематериальных активов	04	08-5	60 624
С мая 2008 г. ежемесячно в течение последующих 3-х лет
4	Начислена амортизация по web-сайту (60 624 руб. : 3 года : 12 мес.)	26	04	1 684

После полного списания первоначальной стоимости при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.