2. Учет выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг)

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция».

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться по одному из двух вариантов: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и с использованием счета 40. Избранный вариант учета указывается в учетной политике организации.

При первом варианте, являющемся наиболее распространенным в отечественной практике, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на счете 43 «Готовая продукция» субсчет 2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены».

Продукция, изготовленная для продажи, а также частично предназначенная для собственных нужд организации, приходуется на склад по учетным ценам проводкой:

Д сч.43-1 К сч.20 - оприходована в учетных ценах готовая продукция основного производства;

Д сч.43-1 К сч.23 - оприходована в учетных ценах готовая продукция вспомогательных производств.

По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость и разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам, которая списывается с кредита счета 20 в дебет счета 43-2 дополнительной бухгалтерской проводкой или способом «красное сторно». Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом.

Превышение фактической себестоимости над учетной ценой отражается проводкой:

Д сч.43-2 К сч.20, 23 - отражено отклонение (перерасход) фактической производственной себестоимости готовой продукции основного или вспомогательных производств от стоимости в учетных ценах.

Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью:

Д сч.43-2 К сч.20, 23

- отражено отклонение (экономия) фактической себестоимости готовой продукции основного или вспомогательных производств от стоимости в учетных ценах.

Если готовая продукция полностью предназначена для использования в самой организации, то ее можно приходовать проводкой:

Д сч.10 К сч.20, 23 - принята к учету готовая продукция, предназначенная для собственных нужд организации.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки списывают по учетным ценам проводкой:

Д сч.90-2 К сч.43-1 - отражена стоимость проданной готовой продукции в учетных ценах.

Одновременно на счета учета продаж дополнительной проводкой или способом «красное сторно» списывают отклонения, относящиеся к проданной продукции (определяются пропорционально ее учетной цене):

Д сч.90 К сч.43-2 - списано отклонение (перерасход) фактической производственной себестоимости от стоимости в учетных ценах, приходящееся на реализованную продукцию;

- списано отклонение (экономия) фактической производственной себестоимости от стоимости в учетных ценах, приходящееся на реализованную продукцию.

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость продукции (учетная цена плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Пример. Организацией, занимающейся сборкой светильников, в июле 2009 г. были собраны 800 шт. светильников, из них 750 шт. реализовано покупателю по цене 590 руб. (в том числе НДС - 18%), 50 шт. решено направить на хозяйственные нужды. Нормативная себестоимость единицы продукции составляет 350 руб. По данным бухгалтерского учета сумма затрат текущего месяца на изготовление 800 шт. изделий составила 276 000 руб., остатки готовой продукции и НЗП на начало и конец месяца отсутствуют.

Согласно учетной политике организации учет готовой продукции осуществляется по нормативной себестоимости (без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).

В бухгалтерском учете организации необходимо отразить проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости (350 руб. х 800 шт.)	43-1	20	280 000
2	Признана выручка от продажи продукции (590 руб. х 750 шт.)	62	90-1	442 500
3	Списана нормативная себестоимость проданной продукции (350 руб х 750 шт.)	90-2	43-1	262 500
4	Начислен НДС к уплате в бюджет (442 500 руб. : 118% х 18%)	90-3	68	67 500
5	Оприходована на склад продукция для хозяйственных нужд по нормативной себестоимости (350 руб. х 50 шт.)	10-9	43-1	17 500
6	СТОРНО Отражено превышение нормативной себестоимости готовой продукции над фактической (350 руб. х 800 шт. - 276 000 руб.)	43-2	20	4 000
7	СТОРНО Отражено превышение нормативной себестоимости реализованной продукции над фактической (262 500 : 280 000 х 4 000)	90-2	43-2	3 750
8	СТОРНО Отражено превышение нормативной себестоимости предназначенной для нужд организации продукции над фактической (17 500 : 280 000 х 4 000)	10-9	43-2	250
9	Поступили денежные средства от покупателя за светильники	51	62	442 500

Выполненные работы, оказанные услуги на счете 43 не отражаются, а при оформлении акта приемки-передачи относятся в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов учета производственных затрат:

Д сч.90-2 К сч.20, 23 - отражены сданные заказчикам выполненные работы, оказанные услуги.

Пример. Автотранспортная организация в соответствии с заключенным договором оказала услуги по доставке оборудования до склада заказчика стоимостью 41 300 руб. (в том числе НДС - 18%). Фактическая себестоимость оказанных услуг по доставке составила 25 000 руб.

Бухгалтеру организации следует сформировать следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Признана выручка от оказания услуг	62	90-1	41 300
2	Списана фактическая себестоимость оказанных услуг	90-2	20	25 000
3	Начислен НДС к уплате в бюджет	90-3	68	6 300
4	Поступила оплата за услуги по доставке	51	62	41 300

Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости предполагает использование в бухгалтерском учете счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)». При этом синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции (сданных работ, оказанных услуг), а по кредиту - нормативную (плановую) производственную себестоимость.

После того как продукция изготовлена и передана на склад, в учете делается запись:

Д сч.43 К сч.40 - оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают проводкой:

Д сч.40 К сч.20 - отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) основного производства;

Д сч.40 К сч.23 - отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) вспомогательных производств.

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается проводкой:

Д сч.62 К сч.90-1 - признана продажа готовой продукции покупателю.

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается проводкой:

Д сч.90-2 К сч.43 - списана нормативная (плановая) производственная себестоимость проданной продукции.

После того как результаты выполненных работ (услуг), отражаемых по нормативной или плановой себестоимости, и право собственности на них будут переданы заказчику, нормативная или плановая себестоимость работ (услуг) подлежит списанию. Для этого следует отразить проводку:

Д сч.90-2 К сч.40 - списана нормативная (плановая) производственная себестоимость сданных работ, оказанных услуг.

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца позволяет определить отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции (сданных работ, оказанных услуг) от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которое подлежит списанию в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной (плановой) списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно»:

Д сч.90-2 К сч.40 - списано отклонение (перерасход) фактической производственной себестоимости готовой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой).

- списано отклонение (экономия) фактической себестоимости готовой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой).

Счет 40 ежемесячно закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет.

Пример. В марте 2009 г. ЗАО «Воздух» реализует изготовленную в этом же месяце продукцию покупателю в соответствии с заключенным договором поставки, согласно которому договорная стоимость продукции составляет 708 000 руб. (включая НДС - 18 %). Нормативная (плановая) производственная себестоимость этой продукции составляет 400 000 руб., а ее фактическая себестоимость - 404 000 руб.

Согласно учетной политике организации в качестве учетных цен готовой продукции применяется ее нормативная себестоимость, при этом учет готовой продукции осуществляется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В бухгалтерском учете «Воздуха» следует оформить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости	43	40	400 000
2	Признана выручка от продажи продукции	62	90-1	708 000
3	Начислен НДС к уплате в бюджет	90-3	68	108 000
4	Списана нормативная себестоимость реализованной продукции	90-2	43	400 000
5	Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции	40	20	404 000
6	Списано превышение фактической себестоимости над нормативной (404 000 - 400 000)	90-2	40	4 000
7	Оплачена готовая продукция покупателем	51	62	708 000

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее в учетных ценах по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для ее учета используют счет 45 «Товары отгруженные».

При отгрузке указанной продукции она списывается проводкой:

Д сч.45 К сч.43 - отражена стоимость отгруженной готовой продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее проводкой:

Д сч.90-2 К сч.45 - отражена проданная продукция при признании выручки.

Одновременно стоимость продукции по цене продажи (с НДС и акцизами) отражается проводкой:

Д сч.62 К сч.90-1 - признана выручка от продажи готовой продукции.

На счете 45 указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий необходимо оформить запись:

Д сч.45 К сч.43 - отражена стоимость отгруженной организацией-комитентом готовой продукции, переданной комиссионеру для продажи.

При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 с одновременным отражением по дебету счета 62 и кредиту счета 90.

Аналитический учет на счете 45 ведется в ведомости по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.