3. Учет расходов на продажу

Продавая продукцию, организация несет расходы, связанные с продажей, для учета которых используется счет 44 «Расходы на продажу».

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складе готовой продукции (стоимость материалов, потребленных при упаковке продукции; стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

• расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.д.; плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях в портах; оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);

• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

• расходы на рекламу (разработка и издание рекламных изделий, изготовление эскизов, этикеток, образцов фирменных пакетов, упаковки; оплата рекламных услуг средств массовой информации, содержание световой и иной наружной рекламы; расходы на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и т.п.);

• представительские расходы (расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, и участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) организации; транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятия; буфетное обслуживание во время переговоров; оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации).

По дебету счета 44 в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей готовой продукции:

Д сч.44 К сч.02, 04, 05 - начислена амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в процессе продажи продукции;

Д сч.44 К сч.10 - отражены материалы, использованные на операции, связанные с продажей продукции (упаковка, транспортировка, реклама);

Д сч.44 К сч.23, 29 - включена в состав расходов на продажу стоимость услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств;

Д сч.44 К сч.43 - отражена стоимость готовой продукции, использованной при осуществлении операций по продаже продукции (реклама и др.);

Д сч.44 К сч.43 - отражено снижение стоимости готовой продукции, полностью или частично утратившей первоначальные качества при экспонировании на выставках, ярмарках;

Д сч.44 К сч.60, 76 - отражена задолженность за оказанные услуги и выполненные работы при продаже продукции;

Д сч.44 К сч.70 - отражена задолженность по оплате труда работникам, занятым продажей продукции;

Д сч.44 К сч.69 - отражены отчисления на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых продажей продукции;

Д сч.44 К сч.76 - начислена арендная плата за арендованные основные средства, используемые при продаже продукции;

Д сч.44 К сч.76 - начислены платежи по страхованию имущества, гражданской ответственности;

Д сч.44 К сч.76 - списаны суммы неудовлетворенных судом претензий к другим организациям за работы, услуги, связанные с продажей продукции.

По окончании отчетного месяца сумма расходов на продажу полностью или частично списывают в дебет счета 90 «Продажи». Порядок списания расходов зависит от принятого организацией в учетной политике варианта.

Если организация определяет расходы на продажу постоянными и в бухгалтерском учете признает выручку от продажу продукции, то расходы на продажу полностью списывают со счета 44 на счет 90:

Д сч.90 К сч.44 - списана полная сумма расходов на продажу отчетного периода.

Если организация производит частичное списание расходов на продажу, то в организациях, осуществляющих производственную деятельность, распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции. Между отдельными видами продукции расходы на упаковку и транспортировку распределяют в зависимости от их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей. Все остальные расходы на продажу (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относят на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Если организация производит частичное списание расходов на продажу и в бухгалтерском учете выручка от продажи продукции не признана определенное время, то расходы на продажу списываются проводкой:

Д сч.45 К сч.44 - списывается часть расходов на продажу (упаковку, транспортировку) продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции фактическая производственная себестоимость и расходы на продажу списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90.

Пример. Согласно учетной политике производственной организации учет готовой продукции осуществляется по нормативной себестоимости без применения счета 40, а расходы на продажу учитываются полностью в себестоимости проданной продукции.

В мае 2009 г. производственная организация изготовила 500 шт. собственной продукции. Нормативная себестоимость единицы готовой продукции составляет 780 руб., а фактическая - 800 руб. Расходы по упаковке изготовленной продукции, осуществленные вспомогательным производством, составили 45 700 руб. В этом же месяце реализовано 300 шт. данной продукции на сумму 371 700 руб. (включая НДС - 18%).

Остатков незавершенного производства на начало месяца нет.

Бухгалтеру организации следует отразить в учете следующие записи:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости (780 руб. х 500 шт.)	43-1	20	390 000
2	Включена в состав расходов на продажу стоимость услуг вспомогательного производства по упаковке продукции	44	23	45 700
3	Признана выручка от продажи 300 шт. продукции	62	90-1	371 700
4	Списана нормативная себестоимость проданной продукции (780 руб х 300 шт.)	90-2	43-1	234 000
5	Начислен НДС к уплате в бюджет (371 700 руб. : 118% х 18%)	90-3	68	56 700
6	Отражено превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (800 руб. х 500 шт. - 780 руб. х 500 шт.)	43-2	20	10 000
7	Списано превышение фактической себестоимости проданной продукции над нормативной (234 000 : 390 000 х 10 000)	90-2	43-2	6 000
8	Списаны полностью расходы на продажу на себестоимость проданной продукции	90-2	44	45 700
9	Поступили денежные средства от покупателя	51	62	371 700

Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомости по видам и статьям расходов.