4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за проданную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявлять требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов на основании приказа руководителя:

Д сч.91 К сч.62, 76 - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Д сч.63 К сч.62, 76 - списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, за счет суммы резерва по сомнительным долгам.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности делается проводка:

Д сч.50, 51, 52 К сч.91 - погашена ранее списанная дебиторская задолженность.

Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты проводкой:

Д сч.60, 76 К сч.91 - отражено списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды и др.) и выполняющие разные работы (капитальный ремонт основных средств и др.).

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов:

Д сч.07, 08, 10, 15, 41 К сч.60 - приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы;

Д сч.20, 23, 25, 26, 44 К сч.60 - приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы, оказанные услуги;

Д сч.28 К сч.60 - отражены задолженность другим организациям за услуги по исправлению брака, транспортировке бракованной продукции и др.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя проводкой:

Д сч.19 К сч.60 - отражены суммы НДС по поступившим активам;

Д сч.19 К сч.60 - отражены суммы НДС по принятым работам, услугам производственного характера.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается бухгалтерской записью:

Д сч.60 К сч.50, 51, 52, 55 - оплачены приобретенные внеоборотные активы, МПЗ, выполненные работы, оказанные услуги.

Пример. ЗАО «Ветер» приобрело у ООО «Солнце» в соответствии с заключенным договором партию товаров стоимостью 73 700 руб. (в т.ч. НДС - 18%).

В бухгалтерском учете ЗАО «Ветер» следует отразить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Приняты к учету поступившие от ООО «Солнце» товары	41	60	62 458
2	Выделен НДС	19	60	11 242
3	НДС предъявлен к вычету в бюджет	68	19	11 242
4	Оплачен счет ООО «Солнце»	60	51	73 700

Помимо указанных расчетов на счете 60 отражают выданные авансы под закупаемое имущество, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров. Суммы выданных авансов перечисляются платежным поручением с расчетных и других счетов в банках и учитываются на счете 60, пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги. При этом в бухгалтерском учете необходимо отразить следующие проводки:

Д сч.60 К сч.50, 51, 52,55 - выданы авансы поставщикам и подрядчикам в соответствии с условиями договоров;

Д сч.60 К сч.60 - отражено уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет ранее перечисленных авансов.

При невыполнении договоров поставки неиспользованные суммы авансов возвращаются поставщиком покупателю:

Д сч.50, 51, 52, 55 К сч.60 - возвращены поставщиками и подрядчиками суммы выданных авансов в случае недопоставки продукции.

При невозможности взыскания с поставщиков и подрядчиков ранее выданных авансовых сумм в бухгалтерском учете делается проводка:

Д сч.91 К сч.60 - отражено списание задолженности поставщика по авансу в связи с признанием ее нереальной для взыскания.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям; несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами; несоответствия качества материальных ценностей, установленного стандартами или условиями договоров, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»:

Д сч.76-2 К сч.60 - предъявлены претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям.

Пример. В июле 2009 г. ЗАО «Ветер» заключило договор поставки, в соответствии с которым поставщик обязуется ежемесячно поставлять материалы в количестве 1000 кг по цене 59 руб. за 1 кг, включая НДС - 18%. В этом же месяце организация оплатила выставленный поставщиком счет на сумму 61 360 руб. (в том числе НДС - 18%) в порядке предоплаты очередной партии материалов. Несоответствие цен, указанных в оплаченном счете и отгрузочных документах поставщика, договорным ценам выявлено при приемке материалов на склад. При этом количество фактически полученных материалов соответствует количеству, указанному в сопроводительных документах и в счете (1000 кг). Организация предъявила претензию поставщику. Стороны подписали соглашение о том, что сумма переплаты будет возвращена поставщиком в этом же месяце.

Бухгалтер организации сделал следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерская запись в июле 2009 г.
1	Выдан аванс поставщику	60-ав	51	61 360
Бухгалтерские записи в августе 2009 г.
2	Приняты к учету материалы, полученные от поставщика ((59 руб. - 9 руб.) х 1 000 кг)	10	60	50 000
3	Отражен НДС по приобретенным материалам	19	60	9 360
4	Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику	68	19	9 360
5	Отражено уменьшение задолженности перед поставщиком за счет ранее выданного аванса	60	60-ав	61 360
6	Отражена сумма претензии, предъявленной поставщику (61 360 руб. - 59 руб. х 1 000 кг)	76-2	60	2 360
7	Возвращена сумма переплаты поставщиком	51	76-2	2 360

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитическая информация о задолженности поставщикам формируется в зависимости от используемых форм расчетов, сроков погашения.