7. Учет лизинговых отношений

Отношения в части финансовой аренды регулируются Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель (далее – лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее – лизингополучатель) имущество за плату во временное владение и пользование.

Предметами (объектами) лизинга могут выступать любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметами лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Основными субъектами лизинговых отношений являются:

1. Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

2. Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

3. Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Любой из субъектов лизинга может быть как резидентом, так и нерезидентом РФ.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

По договору лизинга лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

7.1. Учет у лизингодателя

Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». Лизинговое имущество приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

Д сч.08-4 К сч.60 - отражены затраты, связанные с приобретением лизингового имущества;

Д сч.19 К сч.60 - отражен НДС;

Д сч.60 К сч.51 - отражено погашение задолженности перед поставщиком имущества.

Д сч.03 К сч.08 - принято к учету по первоначальной стоимости имущество, приобретенное для предоставления в лизинг.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03:

Д сч.03 субсчет «Переданное в лизинг имущество» К сч.03 «Имущество для передачи в лизинг» - предмет лизинга передан лизингополучателю.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то его затраты по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 с кредита материальных, расчетных и других счетов:

Д сч.20 К сч.10, 70, 69, 60, 76 и др. - учтены затраты лизингодателя, связанные с лизинговой деятельностью.

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается проводкой:

Д сч.20 К сч.02 - начислена амортизация по лизинговому имуществу.

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списываются бухгалтерской записью:

Д сч.90 К сч.20 - затраты по осуществлению лизинговой деятельности списаны на финансовый результат.

Причитающаяся по условиям договора лизинга сумма лизинговых платежей, а также ее поступление отражаются проводками:

Д сч.62 К сч.90 - отражена задолженность лизингополучателя на очередную сумму лизинговых платежей;

Д сч.90 К сч.68 - начислен НДС для перечисления в бюджет;

Д сч.51 К сч.62 - получен лизинговый платеж от лизингополучателя.

При возврате лизингового имущества и прекращении использования на его стоимость делается запись:

Д сч.01 К сч.03 субсчет «»Переданное в лизинг имущество» - отражено поступление имущества в связи с прекращением его использования для лизинга.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляют проводками:

Д сч.91 К сч.03 - списана покупная стоимость передаваемого объекта;

Д сч.76 К сч.91 - отражена задолженность лизингополучателя по договорной стоимости передаваемого объекта;

Д сч.91 К сч.76 - отражен НДС;

Д сч.91 К сч.98 -отражено превышение суммы начисленных лизинговых платежей над стоимостью передаваемого актива;

Д сч.011 - отражена за балансом стоимость актива, переданного в лизинг.

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются проводками:

Д сч.51 К сч.76 - отражено поступление платежей от лизингополучателя;

Д сч.76 К сч.68 - начислен к перечислению в бюджет НДС пропорционально сумме платежа;

Д сч.98 К сч.91 - отражено списание разницы, ранее отнесенной на доходы будущих периодов.

Возврат лизингового имущества на баланс лизингодателя оформляется такими проводками:

К сч.011 - предмет лизинга списан с забалансового учета;

Д сч.03 К сч.76 - отражена остаточная стоимость лизингового имущества.

Пример. ОАО «Лизинг» закупает для передачи в лизинг ООО «Солнце» оборудование. Цена оборудования составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 18%). Годовая норма амортизации по оборудованию составляет 15%.Оборудование передается в лизинг на срок 5 лет.

Лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя. Договорная стоимость оборудования составляет 1 800 000 руб. Лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно в сумме 30 000 руб. (без НДС). Ежемесячные затраты ОАО «Лизинг», связанные с лизинговой деятельностью составляют 8 000 руб. Через пять лет лизинговое имущество возвращается лизингодателю.

В бухгалтерском учете ОАО «Лизинг» следует отразить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражены затраты, связанные с приобретением лизингового оборудования	08	60	1 000 000
2	Отражен НДС	19	60	180 000
3	Принято к учету оборудование, приобретенное для предоставления в лизинг	03	08	1 000 000
4	НДС предъявлен к вычету в бюджет	68	19	180 000
5	Оплачен счет поставщика за оборудование	60	51	1 180 000
6	Предмет лизинга передан ООО «Солнце»	03лиз	03	1 000 000
7	Начислена амортизация по оборудованию, сданному в лизинг (1 000 000 руб. х 20% : 12 мес.)	20	02	16 666,67
8	Начислены ежемесячные затраты	20	10,70,69 и др.	8 000
9	Начислена сумма лизинговых платежей за месяц	62	90-1	35 400
10	Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет	90-3	68	5 400
11	Списаны затраты по лизинговой деятельности (16 666,67 + 8 000)	90-2	20	24 666,67
12	Поступил на расчетный счет лизинговый платеж от ООО «Солнце»	51	62	35 400
13	По истечении срока лизинга: Возвращено лизинговое имущество от ООО «Солнце»	01	03лиз	1 000 000
		02лиз	02	1 000 000