4. Реформация баланса

Для обобщения информации о формировании финансового результата деятельности организации в отчетном году используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции на счете 99 отражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

В течение отчетного года ежемесячно на счет 99 списывают прибыль (убыток), полученный по обычным видам деятельности и определенный на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», а также сальдо прочих доходов и расходов с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Отражаются результаты от обычных видов деятельности:

Д сч.90-9 К сч.99 - прибыль;

Д сч.99 К сч.90-9 - убыток.

Отражается сальдо прочих доходов и расходов:

Д сч.91-9 К сч.99 - при превышении прочих доходов над прочими расходами;

Д сч.99 К сч.91-9 - при превышении прочих расходов над прочими доходами.

На счете 99 отражаются также начисленные в бюджет платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций.

Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком:

П = Д - Р,

где П - прибыль налогоплательщика, руб.; Д - доходы организации, руб.; Р - расходы организации, руб.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц.

С 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль установлена в размере 20% (в 2008 году она составляла 24%), при этом в федеральный бюджет перечисляется 2,5%, а в бюджет субъектов РФ- 17,5%.

При начислении налога на прибыль делают проводку:

Д сч.99 К сч.68 - начислен налог на прибыль.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, то начисление налоговых санкций отражают проводкой:

Д сч.99 К сч.68 - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Перечисленные суммы налоговых платежей оформляют записью:

Д сч.68 К сч.51 - перечислен налог на прибыль в бюджет; перечислены налоговые санкции.

Аналитический учет на счете 99 ведется в ведомости, обеспечивающей формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Реформация бухгалтерского баланса - обнуление в конце отчетного периода счета 99, т.е. полное списание с указанного счета находящихся на нем остатков.

Счет 99 закрывают в конце года при составлении бухгалтерской отчетности. В конце года, а при исчислении прибыли ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ, услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99, где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год. После чего заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 на счет 84:

Д сч.99 К сч.84 - отражена нераспределенная прибыль;

Д сч.84 К сч.99 - отражен непокрытый убыток.

Пример. ЗАО «Юг» в январе 2008 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 1 050 200 руб. (в том числе НДС - 18%). Себестоимость проданных товаров составила 500 000 руб. Расходы на продажу составили 85 000 руб.

В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 29 500 руб. (в том числе НДС - 18%). Сдача имущества в аренду не является для «Юга» обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и ЕСН), составили 13 300 руб.

Также «Юг» реализовал ранее эксплуатируемое оборудование за 147 500 руб. (в том числе НДС - 18%), первоначальная стоимость которого составляет 120 000 руб., а сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 25 000 руб.

Для упрощения примера предположим, что ЗАО «Юг» не является плательщиком авансовых взносов по налогу на прибыль, а после января до конца года никаких операций у организации больше не было; что прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает.

Бухгалтеру ЗАО «Юг» следует отразить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи в январе 2008 г.
1	Отражена выручка от продажи товаров	62	90-1	1 050 200
2	Списана себестоимость проданных товаров	90-2	41	500 000
3	Начислен НДС	90-3	68	160 200
4	Списаны расходы на продажу	90-2	44	85 000
5	Получены денежные средства от покупателя товаров	51	62	1 050 200
6	Начислена арендная плата за отчетный период	76	91-1	29 500
7	Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду	91-2	02, 70, 69	13 300
8	Начислен НДС с суммы арендной платы	91-2	68	4 500
9	Получена сумма арендной платы	51	76	29 500
10	Признана выручка от реализации основного средства	62	91-1	147 500
11	Начислен НДС	91-2	68	22 500
12	Списана остаточная стоимость основного средства (120 000 - 25 000)	91-2	01	95 000
13	Списана сумма начисленной амортизации по ОС	02	01	25 000
14	Получены деньги от покупателя оборудования	51	62	147 500
Заключительные записи января 2008 г.
15	Выявлен финансовый результат (прибыль) от обычной деятельности организации (1 050 200 - 500 000 - 160 200 - 85 000)	90-9	99	305 000
16	Выявлен финансовый результат (прибыль) от прочей деятельности организации (29 500 + 147 500 - 13 300 - 4 500 - 22 500 - 95 000)	91-9	99	41 700
17	Начислен налог на прибыль за I квартал 2008 г. (305 000 руб. + 41 700 руб.) х 24% : 100%	99	68	83 208
Бухгалтерские записи 31 декабря 2008 г.
18	Закрыт субсчет 90-1	90-1	90-9	1 050 200
19	Закрыт субсчет 90-2 (500 000 + 85 000)	90-9	90-2	585 000
20	Закрыт субсчет 90-3	90-9	90-3	160 200
21	Закрыт субсчет 91-1 (29 500 + 147 500)	91-1	91-9	177 000
22	Закрыт субсчет 91-2 (13 300 + 4 500 + 22 500 + 95 000)	91-9	91-2	135 300
23	Отражена чистая прибыль за 2008 год (305 000 + 41 700 - 83 208)	99	84	263 492

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.