2.2. Учет затрат вспомогательного производства

Учет затрат вспомогательных производств организуется на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам производств. Вспомогательными являются производства, обеспечивающие организацию всеми видами энергии, транспортным обслуживанием, инструментом, запчастями, производящие все виды ремонтов.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также потери от брака, косвенные расходы, связанные с управлением производством и его обслуживанием.

Затраты вспомогательных производств могут учитываться по-разному в зависимости от характера технологии выпускаемой ими продукции. Если производство является простым (вырабатывает однородную продукцию и не имеет остатков незавершенного производства или имеет стабильные их остатки из месяца в месяц), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23. Себестоимость единицы продукции таких производств определяется делением всех затрат за отчетный месяц на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 23 и распределяются между потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции (по данным счетчиков и других измерителей).

Сложные вспомогательные производства (ремонтный, инструментальный цехи) изготавливают разнородную продукцию, имеют остатки незавершенного производства, поэтому учет в них ведется по аналогии с основным производством, т.е. прямые затраты учитываются на счете 23, а косвенные - предварительно на счетах 25 и 26.

Амортизация по объектам основных средств, которые используют во вспомогательном производстве, начисляется проводкой:

Д сч.23 К сч.02 - начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства.

Материалы и запасные части, израсходованные вспомогательным производством, списываются проводкой:

Д сч.23 К сч.10 - отпущены материалы на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) во вспомогательных производствах.

Если учет материалов ведется по учетным ценам, то сумма отклонений в стоимости материалов, израсходованных вспомогательным производством, списывается проводкой:

Д сч.23 К сч.16 - списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных вспомогательным производством.

Полуфабрикаты собственного производства, используемые во вспомогательных производствах, списывают проводкой:

Д сч.23 К сч.21 - отпущены полуфабрикаты собственного производства на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) во вспомогательных производствах.

Некоторые работы, связанные с деятельностью вспомогательного производства, могут выполнять сторонние организации. Стоимость таких работ (услуг) отражается проводкой:

Д сч.23 К сч.60, 76 - отражена задолженность поставщикам, подрядчикам за работы, услуги.

Заработную плату и единый социальный налог работникам вспомогательного производства начисляют проводками:

Д сч.23 К сч.70 - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства;

Д сч.23 К сч.69 - произведены отчисления на социальные нужды (отдельно по каждому фонду).

Косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы учитываются по дебету счетов 25 и 26. Долю косвенных расходов, относящуюся к деятельности вспомогательного производства, ежемесячно списывают на счет 23 проводками:

Д сч.23 К сч.25 - отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств общепроизводственные расходы.

Д сч.23 К сч.26 - отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств общехозяйственные расходы.

Также по дебету счета 23 отражаются потери от брака, некоторые другие расходы и излишки , выявленные при инвентаризации:

Д сч.23 К сч.28 - отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств потери от брака;

Д сч.23 К сч.97 - отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств расходы будущих периодов;

Д сч.23 К сч.71 - отражены расходы, произведенные подотчетными лицами и включенные в себестоимость продукции вспомогательных производств;

Д сч.23 К сч.91 - отражены излишки незавершенного производства, выявленные при инвентаризации вспомогательных производств.

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг):

Д сч.40, 43 К сч.23 - отражена производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной во вспомогательных производствах;

Д сч.90 К сч.23 - отражена фактическая себестоимость работ, услуг, выполненных во вспомогательных производствах.

По кредиту счета 23 могут быть также учтены следующие операции:

Д сч.10 К сч.23 - отражены возвратные отходы по ценам возможного использования, возвращены неиспользованные материалы;

Д сч.21 К сч.23 - оприходованы полуфабрикаты собственного производства;

Д сч.28 К сч.23 - отражена себестоимость неисправного брака, выявленного в цехах вспомогательных производств;

Д сч.91 К сч.23 - списаны затраты по аннулированным производственным заказам;

Д сч.94 К сч.23 - отражена недостача незавершенного производства, выявленная при инвентаризации;

Д сч.99 К сч.23 - отражены потери незавершенного производства вследствие стихийных бедствий, аварий, пожаров.

Вспомогательное производство может выполнять работы (оказывать услуги) для нужд:

• основного производства;

• обслуживающего производства и хозяйства;

• сторонних организаций.

Расходы вспомогательного производства, связанные с обеспечением деятельности основного производства, списываются проводкой:

Д сч.20 К сч.23 - списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.

Расходы вспомогательного производства, связанные с обеспечением деятельности обслуживающего производства (хозяйства), списываются так:

Д сч.29 К сч.23 - списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для обслуживающего производства (хозяйства).

Зачастую определить, какие именно расходы вспомогательного производства относятся к деятельности основного или обслуживающего производства, невозможно (например, расходы по содержанию электрической подстанции или ТЭЦ, обеспечивающей всю организацию электроэнергией или теплом). Поэтому распределяются такие расходы пропорционально какому-либо показателю. Таким показателем может быть заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Порядок распределения расходов вспомогательного производства должен быть закреплен в учетной политике организации.

Остаток на счете 23 показывает себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

Пример. Автотранспортная организация силами вспомогательного производства проводит ремонт автомобилей как самой организации, так и третьих лиц.

В течение июня 2009 г. организация произвела затраты на ремонт собственных автомобилей в сумме 217 000 руб., автомобилей третьих лиц в сумме 40 000 руб.

Из них: материальные расходы - 7 500 руб.; заработная плата - 100 000 руб.; ЕСН и страховые взносы - 27 000 руб.; арендная плата за оборудование - 52 500 руб.; косвенные расходы, относящиеся к вспомогательному производству - 70 000 руб. (амортизация основных средств общепроизводственного назначения- 27 000 руб.; расходы, связанные с управлением - 43 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации необходимо отразить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отпущены материалы на ремонт автомобилей	23	10	7 500
2	Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства	23	70	100 000
3	Начислен ЕСН и страховые взносы	23	69	27 000
4	Отражена арендная плата за оборудование вспомогательного производства	23	76	52 500
5	Отнесена на себестоимость ремонтных работ вспомогательного производства амортизация основных средств общепроизводственного назначения	23	25	27 000
6	Отнесены на себестоимость ремонтных работ вспомогательного производства расходы управления	23	26	43 000
7	Списана фактическая себестоимость ремонтных работ, выполненных для собственных нужд	20	23	217 000
8	Списана себестоимость ремонтных работ, выполненных для третьих лиц	90-2	23	40 000

Аналитический учет на счете 23 ведется по видам производств. По окончании месяца составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств, в которой указываются цехи-потребители услуг, наименования вспомогательных цехов, количество отпущенной ими продукции или оказанных услуг соответствующим цехам-потребителям, ее себестоимость.