2. Учет наличия и движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Для аналитического учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Для первичного учета основных средств используются унифицированные формы первичных документов.

Одним из главных регистров аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объектов основных средств, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект.

По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения основных средств по отдельным объектам, итоги которой служат основанием ля заполнения отчетности.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 83 «Добавочный капитал».

Основные средства поступают в организацию по следующим причинам:

• вклад учредителя в уставный капитал организации;

• безвозмездное получение;

• приобретение объектов за плату;

• строительство объектов (подрядным или хозяйственным способом);

• по другим причинам.

При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого эксперта (оценщика). В учете поступление таких основных средств отражается проводками:

Д сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» К сч.75 «Расчеты с учредителями - отражено погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал путем передачи основных средств, оборудования;

Д сч.08 К сч.23 «Вспомогательные производства», сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. - отражены расходы по доставке, монтажу и установке оборудования;

Д сч.01 К сч.08 - приняты к бухгалтерскому учету основные средства, поступившие в качестве вклада в уставный капитал.

Пример. Вновь созданная организация (ООО «Запад») получила в качестве вклада в уставный капитал от одного из участников (юридического лица) технологическое оборудование. Учредительными документами предусмотрено, что сумма «входного» НДС, подлежащая восстановлению учредителем (передающей стороной), также принимается в оплату его доли в уставном капитале ООО «Запад».

Согласованная участниками «Запада» стоимость ОС (с учетом суммы НДС, подлежащей восстановлению у учредителя - передающей стороны) признана равной 297 360 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале организации. Согласованная участниками стоимость оборудования не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком. Остаточная стоимость полученного объекта ОС по данным налогового учета передающей стороны составляет 252 000 руб.; восстановленная сумма НДС - 45 360 руб.

Расходы по доставке оборудования, осуществленной сторонней организацией, составили 59 000 руб. (в том числе НДС - 18%). Монтаж оборудования выполнялся силами вспомогательного производства, расходы которого составили 10 000 руб.

Бухгалтеру ООО «Запад» следует сделать проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена стоимость основного средства, принятого в качестве вклада в уставный капитал организации (297 360 - 45 360)	08-4	75-1	252 000
2	Отражена сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче объекта ОС (297 360 руб. : 118% х 18%)	19-1	75-1	45 360
3	Учтены расходы по доставке до организации оборудования	08-4	76	50 000
4	Выделена сумма НДС по транспортным расходам	19-1	76	9 000
5	Учтены расходы по монтажу оборудования, выполненному вспомогательным производством	08-4	23	10 000
6	Оборудование введено в эксплуатацию (252 000 + 50 000 + 10 000)	01	08-4	312 000
7	Принята к вычету сумма НДС (45 360 + 9 000)	68	19-1	54 360

Затраты на приобретение зданий, сооружений, транспортных средств, оборудования и других отдельных объектов ОС учитываются на счете 08 по моменту перехода права собственности на приобретенные за плату объекты:

Д сч.08 К сч.60 - принят к учету объект основных средств, приобретенный у поставщика;

Д сч.19 К сч.60 - выделен НДС с приобретенного объекта.

Затраты, связанные с работами и услугами по приобретению отдельных объектов основных средств и по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, также включаются в их стоимость:

Д сч.08 К сч.60 (76) - отражены услуги сторонних организаций по приобретению ОС (информационные, консультационные, посреднические, транспортные и пр.);

Д сч.19 К сч.60 (76) - выделен НДС по услугам.

Объекты основных средств, приобретенные организацией, после доведения их до состояния, в котором они готовы к использованию, зачисляются в состав основных средств:

Д сч. 01 К сч. 08 - основное средство введено в эксплуатацию.

НДС по отдельным объектам основных средств, приобретаемых организацией, включается в состав налоговых вычетов после их принятия к учету в составе основных средств:

Д сч.68 К сч.19 - предъявлен НДС к вычету в бюджет.

Пример. Организация в апреле 2008 г. приобрела для производственных целей объект основных средств стоимостью 310 340 руб. (в т.ч. НДС - 18%) через посредническую организацию, услуги которой были оценены в 27 730 руб. (в т.ч. НДС - 18%). Доставка ОС осуществлялась транспортной организацией и составила 14 514 руб. (в т.ч. НДС - 18%).

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Принят к учету объект основных средств (310 340 - 47 340)	08-4	60	263 000
2	Выделен НДС	19	60	47 340
3	Оплачен счет поставщика за ОС	60	51	310 340
4	Стоимость консультационных услуг отнесена на первоначальную стоимость ОС	08-4	76ку	23 500
5	Выделен НДС по консультационным услугам	19	76ку	4 230
6	Оплачены услуги посреднической организации	76ку	51	27 730
7	Стоимость доставки включена в первоначальную стоимость ОС	08-4	76д	12 300
8	Отражен НДС по доставке	19	76д	2 214
9	Оплачена доставка основного средства	76д	51	14 514
10	Основное средство введено в эксплуатацию (263 000 + 23 500 + 12 300)	01	08-4	298 800
11	Предъявлен НДС к вычету в бюджет (47 340 + 4 230 + 2 214)	68	19	53 784

Поступление ОС по договору дарения (безвозмездно) отражается по текущей рыночной стоимости на счете доходов будущих периодов:

Д сч.08 К сч.98 «Доходы будущих периодов» - оприходованы по рыночной стоимости активы, поступившие безвозмездно.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налоговую базу по налогу на прибыль в момент их получения.

При вводе объекта в эксплуатацию делается проводка:

Д сч.01 К сч.08 - отражена первоначальная стоимость полученного ОС.

Со следующего месяца после ввода в эксплуатацию начинается начисление амортизации проводкой:

Д счетов учета затрат (20, 26 и др.) К сч. 02 - начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам.

После ввода безвозмездно полученного объекта в эксплуатацию и начала начисления амортизации по такому объекту часть стоимости данного объекта, равная сумме начисленной амортизации, списывается на счет прочих доходов и расходов:

Д сч.98 К сч.91 «Прочие доходы и расходы» - часть стоимости безвозмездно полученного основного средства отнесена на прочие доходы организации.

Пример. ООО «Радость» в марте 2009 г. получило в дар основное средство от своего учредителя, которое предназначено для использования в производственных целях и требующего ремонта. По данным независимой оценки, проведенной передающей стороной, рыночная стоимость объекта составляет 200 000 руб. Ремонт выполнялся сторонней организацией и составил 35 400 руб., в т.ч. НДС. В этом же месяце отремонтированное основное средство введено в эксплуатацию. Срок полезного использования определен в размере 4 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

В бухгалтерском учете ООО «Радость» следует сделать проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС	08-4	98	200 000
2	Оплачен счет сторонней организации за ремонт ОС	60	51	35 400
3	Стоимость ремонта отнесена на увеличение стоимости полученного основного средства	08-4	60	30 000
4	Выделен НДС	19	60	5 400
5	Основное средство введено в эксплуатацию	01	08-4	230 000
6	Зачтен НДС бюджету	68	19	5 400
Ежемесячно с апреля 2009 г. в течение 4 лет
7	Начислена амортизация по объекту основных средств (230 000 руб. : 4 года : 12 мес.)	20	02	4 791,67
8	Часть стоимости безвозмездно полученного ОС отнесена на прочие доходы организации (200 000 руб. : 4 года : 12 мес.)	98	91-1	4 166,67

При перемещении внутри организации объектов, не требующих монтажа, затраты по перемещению включаются в общехозяйственные расходы:

Д сч.26 «Общехозяйственные расходы» К сч. 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента в новом месте их эксплуатации включаются в первоначальную стоимость таких объектов:

Д сч.08 К сч.10 «Материалы», 23, 70, 69 и др. - отражены затраты по монтажу перемещенных основных средств;

Д сч.01 К сч.08 - затраты по монтажу отнесены на стоимость перемещенных основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объектов основных средств из организации может происходить по следующим причинам:

• продажа;

• прекращение использования при моральном или физическом износе;

• передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

• передача по договорам мены, дарения;

• внесение в качестве вклада по договору о совместной деятельности;

• выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

• частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

• по другим причинам.

При выбытии основных средств в случае продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается проводкой:

Д сч.91 «Прочие доходы и расходы» К сч.01 - списана остаточная стоимость основных средств.

Кроме того, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств (расходы по демонтажу, разборке); а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и т.п.):

Д сч.91 К сч.10, 23, 60, 69, 70 и др. - отражены расходы, связанные с выбытием основных средств;

Д сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К сч.91 - отражена задолженность покупателей за проданные основные средства;

Д сч.10 К сч.91 - оприходованы детали, узлы, агрегаты и другие материалы от ликвидации объектов основных средств.

Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств необходимо их продажную стоимость отразить проводкой:

Д сч.62, 76 К сч.91 - отражена выручка от продажи основных средств.

Одновременно списываются остаточная стоимость и сумма амортизации по проданным основных средствам:

Д сч.91 К сч.01 - списана остаточная стоимость проданных основных средств;

Д сч.02 К сч.01 - списана сумма начисленной амортизации основных средств.

На счет 91 также списывается сумма НДС по основным средствам и расходы по продаже основных средств:

Д сч.91 К сч.68 - начислен к перечислению в бюджет НДС;

Д сч.91 К сч.10, 23, 60, 69, 70 и др. - отражены расходы, связанные с выбытием основных средств.

Пример. ЗАО «Восток» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 590 000 руб. (в том числе НДС - 18%).

Первоначальная стоимость автомобиля - 550 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 225 000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 5 000 руб.

Бухгалтер «Востока» должен сделать проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена задолженность покупателя	76	91-1	590 000
2	Начислен НДС	91-3	68	90 000
3	Списана остаточная стоимость ОС (550 000 - 225 000)	91-2	01	325 000
4	Списана сумма начисленной амортизации по ОС	02	01	225 000
5	На основании авансового отчета подотчетного лица списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД	91-2	71	5 000
6	Получены деньги от покупателя на расчетный счет	51	76	590 000
7	В конце месяца отражена прибыль от продажи автомобиля (590 000 - 90 000 - 325 000 - 5 000)	91-9	99-1	170 000

При безвозмездной передаче основных средств их продажная стоимость облагается НДС. Безвозмездная передача отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д сч.02 К сч.01 - списана сумма начисленной амортизации по безвозмездно передаваемым основным средствам;

Д сч.91 К сч.01 - списана остаточная стоимость основного средства;

Д сч.91 К сч.68 - начислен НДС с рыночной стоимости переданных основных средств;

Д сч.91 К сч.23, 60, 69, 70 и др. - списаны расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке безвозмездно передаваемых основных средств.

Передача основных средств в виде взноса в уставный капитал другой организации не является реализацией, и поэтому не облагается НДС. Передача оформляется следующими проводками:

Д сч.58-1 К сч.01 - отражена передача основных средств в счет вклада в уставный капитал других организаций по остаточной стоимости;

Д сч.02 К сч.01 - списана сумма начисленной амортизации по основным средствам;

Д сч.19 К сч.68 - восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Д сч.58-1 К сч.19 - восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений;

Д сч.91 К сч.23, 60, 69, 70 и др. - списаны расходы, связанные с передачей основных средств.

Разница между согласованной оценкой вклада, осуществляемого в неденежной форме (которая должна быть отражена по счету 58-1) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 в качестве дохода или расхода:

Д сч.58-1 К сч.91 - если оценка выше стоимости передаваемых основных средств;

Д сч.91 К сч.58-1 - если оценка ниже стоимости передаваемых основных средств.

Пример. Организация в январе 2009 г. передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Ветер» оборудование, ранее использовавшееся для осуществления операций, облагаемых НДС. Первоначальная стоимость объекта составляет 240 000 руб., сумма амортизации, начисленная по состоянию на момент выбытия, - 80 000 руб. Сумма НДС, уплаченная при приобретении объекта ОС, на момент передачи принята к вычету в полном объеме. Денежная оценка оборудования, согласованная участниками ООО «Ветер», составляет 140 000 руб.

В бухгалтерском учете организации следует сделать следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена передача оборудования в качестве вклада в уставный капитал ООО «Ветер»	58-1	01	160 000
2	Списана начисленная по оборудованию амортизация	02	01	80 000
3	Отражена разница между согласованной оценкой вклада и остаточной стоимостью оборудования (160 000 - 140 000) - оценка вклада ниже стоимости передаваемого ОС	91-2	58-1	20 000

Объекты, числящиеся в составе основных средств, списываются с баланса в соответствии с действующим положением о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам. такое имущество подлежит списанию только в тех случаях, когда его невозможно или экономически нецелесообразно восстановить, а также когда оно не может быть в установленном порядке продано или передано другим организациям.

Пример. ООО «День» на основании распоряжения руководителя ликвидирует полностью амортизированное производственное оборудование, первоначальной стоимостью 900 000 руб. Демонтаж оборудования выполнен сторонней организацией, стоимость услуг которой составила 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 18%). После ликвидации ОС оприходованы детали, пригодные для дальнейшего использования в качестве запчастей, рыночная стоимость которых составила 50 000 руб.

Бухгалтер ООО «День» отразит следующие записи:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списана амортизация, начисленная за период эксплуатации оборудования	02	01	900 000
2	Списаны затраты на демонтаж оборудования	91-2	76	20 000
3	Отражен НДС	19	60	3 600
4	Оплачены услуги по демонтажу	60	51	23 600
5	Приняты к учету запчасти от ликвидации ОС	10-5	91-1	50 000
6	В конце месяца отражен финансовый результат от ликвидации ОС (прибыль) (50 000 - 20 000)	91-9	99-1	30 000