2. Учет поступления нематериальных активов

Для учета наличия и движения НМА основанием являются первичные документы: акты приема и передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов. В первичных документах, которыми оформляются поступление и выбытие объектов НМА, должны содержаться реквизиты, определяющие: порядок и срок полезного использования объектов, их первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия.

Основным регистром аналитического учета НМА являются инвентарные карточки учета объектов нематериальных активов, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект.

По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения нематериальных активов по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 91 «Прочие доходы и расходы».

Нематериальные активы поступают в организацию по следующим причинам:

• приобретение объектов за плату;

• создание объектов организацией с привлечением сторонних организаций на договорной основе;

• вклад учредителя в уставный капитал;

• безвозмездное получение;

• приобретение на условиях мены.

Расходы по приобретению и созданию НМА представляют собой долгосрочные инвестиции, поэтому отражаются на счете 08 субсчет «Приобретение НМА».

В бухгалтерском учете приобретение НМА за плату отражается следующими проводками:

Д сч.08 К сч.60 - отражена задолженность перед поставщиком по покупной стоимости объекта;

Д сч.19 К сч.60 - начислен НДС со стоимости приобретаемого НМА;

Д сч.08 К сч.76 - стоимость услуг посреднических организаций отнесена на затраты по приобретению НМА;

Д сч.19 К сч.76 - выделен НДС со стоимости посреднических услуг;

Д сч.60 К сч.51 - произведена оплата с расчетного счета стоимости объекта;

Д сч.76 К сч.51 - произведена оплата стоимости посреднических услуг.

При разработке НМА своими силами на счете 08 собираются затраты на создание НМА:

Д сч.08 К сч.10, 60, 70, 69, 76 и др. - отражены фактические затраты по созданию НМА.

При вводе в эксплуатацию приобретенного или созданного собственными силами нематериального актива затраты делается проводка:

Д сч.04 К сч.08 - принят к учеты НМА по первоначальной стоимости.

После ввода объекта НМА в эксплуатацию НДС списывается проводкой:

Д сч.68 К сч.19 - предъявлен НДС к вычету в бюджет.

Пример. ЗАО «Восток» приобрело у ОАО «Запад» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом №1159883. Стоимость патента, согласно договору, составила 513 300 руб. (в том числе НДС - 18%).

Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 5 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Восток» отразит в учете следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена стоимость исключительных прав на патент	08-5	60	435 000
2	Учтена сумма НДС	19	60	78 300
3	Перечислены денежные средства ОАО «Запад»	60	51	513 300
4	Отражены затраты, связанные с регистрацией договора об уступке исключительных прав на изобретение	08-5	76	5 000
5	Оплачены затраты, связанные с регистрацией договора	76	51	5 000
6	НМА принят к бухгалтерскому учету	04	08-5	440 000
7	Предъявлен НДС к вычету в бюджет	68	19	78 300

Вклад нематериальных активов в уставный капитал организации осуществляется по согласованной оценке. В учете это отражается записями:

Д сч.08 К сч.75 - отражено погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал путем передачи НМА;

Д сч.08 К сч.23, 60 и др. - отражены дополнительные расходы на приведение НМА в состояние, в котором они пригодны для использования;

Д сч.04 К сч.08 - приняты к учету НМА, поступившие в качестве вклада в уставный капитал.

Пример. Учредительными документами вновь созданной торговой организации предусмотрено, что один из учредителей вносит в качестве вклада в уставный капитал объект нематериального актива, стоимость которого составила 56 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале организации.

В бухгалтерском учете организации следует оформить записи:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена задолженность учредителя по оплате взноса в уставный капитал	75-1	80	56 000
2	Погашена задолженность учредителя по взносу за счет передачи НМА	08-5	75-1	56 000
3	Приняты к учету объект НМА	04	08-5	56 000

Безвозмездно полученные нематериальные активы отражаются в учете в составе доходов будущих периодов:

Д сч.08 К сч.98 - оприходованы по рыночной стоимости НМА, поступившие безвозмездно;

Д сч.08 К сч.23, 60 и др. - отражены дополнительные расходы на приведение НМА в состояние, в котором они пригодны для использования;

Д сч.04 К сч.08 - приняты к учету НМА, поступившие безвозмездно.