3. Учет резервного капитала

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. Обязательным является формирование резервного капитала акционерными обществами и предприятиями с участием иностранного капитала. По своему усмотрению резервный капитал могут создавать и другие организации, если его создание предусмотрено учредительными документами.

Источником формирования резервного капитала является нераспределенная прибыль организации.

Минимальный размер резервного капитала акционерных обществ должен составлять 5% суммы уставного капитала. В соответствии с законодательством акционерные общества обязаны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5% своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный фонд достиг установленного уставом общества размера.

Движение средств резервного капитала учитывается на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д сч.84 К сч.82 - отражены суммы, направленные на формирование резервного капитала.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены исключительно для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных источников:

Д сч.82 К сч.84 - отражено погашение убытка организации за отчетный год;

Д сч.82 К сч.66 (67) - отражено использование резервного капитала на погашение краткосрочных или долгосрочных облигаций;

Д сч.82 К сч.70, 75 - отражена задолженность учредителям (участникам) по выплате дивидендов (доходов).

Пример. На начало отчетного года нераспределенная прибыль ОАО «Путь» составила 450 000 руб.; в отчетном году обществом была получена нераспределенная прибыль в размере 500 000 руб. На начало года резервный капитал организации был равен 20 000 руб.

За счет прибыли текущего отчетного года отчисления в резервный капитал произведены в размере 5% от прибыли.

В следующем отчетном году организацией был получен убыток в размере 963 000 руб., кроме того организация произвела погашение собственных облигаций на сумму 15 000 руб.

Бухгалтерские проводки по учету резервного капитала в данном случае будут выглядеть так:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи в текущем отчетном году
1	Часть нераспределенной прибыли текущего года направлена на пополнение резервного капитала (500 000 руб. х 5%)	84	82	25 000
Бухгалтерские записи в следующем отчетном году
2	Использован резервный капитал на погашение облигаций общества	82	84	15 000
3	Погашен убыток отчетного года (963 000 - 450 000 - 500 000)	82	84	13 000

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84), выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счет 70 и 75), увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80), покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

Аналитический учет резервного капитала ведется в ведомости по источникам образования и направлениям использования средств.