10. Учет собственного капитала.

Собственный капитал экономического субъекта состоит из уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли. К собственному капиталу также следует относить и средства целевого финансирования.

1. Учет уставного капитала

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) в активы организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными договорами.

В товариществах складочный капитал состоит из долей (вкладов) участников, в производственных кооперативах паевой капитал - из паевых взносов членов кооператива. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал определяется стоимостью вкладов участников. В акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций обществ, приобретенных акционерами. На государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. На унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения, уставный капитал формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), на унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления, - за счет закрепления за ними активов, находящихся в федеральной собственности.

Порядок формирования уставного капитала регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации и учредительными документами. Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Для обобщения информации для расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями», который имеет два субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 учитываются расчеты с учредителями организации по вкладам в уставный (складочный) капитал, на субсчете 75-2 - задолженность учредителям по начисленным дивидендам.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции) отражают проводкой:

Д сч.75 К сч.80 - отражен уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных в учредительных документах.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей:

Д сч.07, 08, 10, 15, 50, 51, 52, 58 К сч.75 - отражено поступление вкладов учредителей в уставный капитал.

Материальные ценности и нематериальные активы, а также ценные бумаги и другие финансовые активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости.

Пример. При формировании уставного капитала ООО «Вопрос» одним из участников (физическим лицом) внесены в счет вклада исключительные имущественные права на компьютерную базу данных. Согласованная участниками стоимость исключительных имущественных прав на базу данных составляет 133 000 руб. и соответствует оценке независимого оценщика.

В бухгалтерском учете ООО «Вопрос» следует отразить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерская запись на дату государственной регистрации ООО «Вопрос»
1	Отражена задолженность участника по внесению вклада в уставный капитал	75-1	80	133 000
2	Отражено поступление в уставный капитал ООО исключительных имущественных прав на базу данных от участника	08	75-1	156 000
3	Полученные в счет вклада в уставный капитал права на базу данных приняты к учету в качестве нематериального актива	04	08	156 000

Уставный капитал товарищества может быть увеличен (уменьшен) по желанию товарищества, а также в соответствии с требованиями действующего законодательства. Если по окончании второго или каждого последующего года стоимость чистых активов товарищества меньше его уставного капитала, то уставный капитал подлежит уменьшению (но не менее величины чистых активов). Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может осуществляться за счет активов общества, дополнительных вкладов участников, вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Обязательным является уменьшение уставного капитала при его неполной оплате в течение года с момента регистрации общества с ограниченной ответственностью и в том случае, если стоимость чистых активов общества по окончании второго и каждого последующего финансового года окажется меньше зарегистрированного уставного капитала.

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем дополнительной эмиссии акций или увеличения номинальной стоимости акций. Увеличение уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников акционерного общества: эмиссионного дохода, средств от переоценки основных фондов, нераспределенной прибыли.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 в корреспонденции со следующими счетами учета источников увеличения уставного капитала:

Д сч.83 К сч.84 - отражено увеличение уставного капитала в результате использования средств добавочного капитала;

Д сч.84 К сч.80 - отражено увеличение уставного капитала за счет использования нераспределенной прибыли;

Д сч.75 к сч.80 - отражено увеличение уставного капитала в результате дополнительной эмиссии акций.

Уменьшение уставного (складочного) капитала при выбытии одного из учредителей в бухгалтерском учете хозяйственного товарищества, производственного кооператива отражается следующими проводками:

Д сч.80 К сч.75 - отражено уменьшение уставного капитала;

Д сч.75 К сч.50, 51, 01, 04, 10, 58 - отражено списание стоимости активов, передаваемых учредителям при выходе из организации.

Разница между согласованной и учетной стоимостью вкладов отражается проводками:

Д сч.91 К сч.75 - при превышении согласованной стоимости вкладов над учетной;

Д сч.75 К сч.91 - при превышении учетной стоимости вкладов над согласованной.

Уменьшение уставного капитала может происходить при выходе учредителей из общества, аннулировании обществом собственных акций, а также при превышении уставного капитала над размерами стоимости чистых активов, которое отражается проводкой:

Д сч.80 К сч.84 - отражено доведение уставного капитала до величины чистых активов общества.

При выходе учредителей из акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью общество выкупает собственные акции (доли) с использованием счета 81 «Собственные акции (доли)», что оформляется проводкой:

Д сч.81 К сч.50, 51, 52 - отражены собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) и оплаченные в размере фактических затрат.

Затем разница между номинальной стоимостью акций (вкладов) и фактическими расходами на выкуп списывается проводкой:

Д сч.81 К сч.91 - при превышении номинальной стоимости над фактическими расходами;

Д сч.91 К сч.81 - при превышении фактических расходов над номинальной стоимостью.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. В бухгалтерском балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа.

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), могут быть направлены в продажу. Бухгалтерские записи по учету последующей продажи собственных акций выглядят следующим образом:

Д сч.73, 76 К сч.81 - отражена задолженность за проданные акции (доли), выкупленные у акционеров, в размере их номинальной стоимости;

Д сч.50, 51, 52, 55 К сч.73, 76 - отражено поступление денежных средств в оплату акций (долей) по рыночной стоимости;

Д сч.07, 08, 10, 58 К сч.73, 76 - отражено поступление активов в оценке по согласованной стоимости в счет оплаты проданных акций (долей).

Далее разница между номинальной и рыночной стоимостью продажи акций (долей) списывается проводкой6

Д сч.91 к сч.73, 76 - при превышении номинальной стоимости над рыночной стоимостью;

Д сч.73, 76 К сч.91 - при превышении рыночной стоимости над номинальной стоимостью.

Аннулирование собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) отражается проводкой:

Д сч.80 К сч.81 - отражено аннулирование акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

Пример. На начало отчетного года величина уставного капитала ЗАО «Ожидание» составляла 1 000 000 руб. (что соответствует учредительным документам). За счет нераспределенной прибыли прошлого года уставный капитал увеличен на 800 000 руб. (соответствующие изменения внесены в учредительные документы). В течение года организация выкупила у акционеров (с целью перепродажи) собственные акции номинальной стоимостью 100 000 руб. за 180 000 руб.

В бухгалтерском учете общества в течение отчетного года должны быть оформлены следующие записи:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала	84	80	800 000
2	Отражен выкуп акций у акционеров в размере фактических затрат	81	51	180 000
3	Отражена разница между номинальной стоимость акций и фактическими расходами на выкуп 180 000 - 100 000) - превышение фактических расходов над номинальной стоимостью	91	81	80 000

Синтетический и аналитический учет на счете 80 ведется в ведомости по учредителям (участникам) организации, стадиям формирования капитала и видам акций.