1.2. Учет операций по расчетным счетам

Расчетный счет - это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Кроме расчетного организации могут открывать в банках и текущие счета для обособления каких-либо операций. к текущим счетам относятся: валютные счета; ссудные счета; счета по операциям со средствами целевого назначения; счета, обусловленные особенностями расчетов и т.п.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Формы безналичных расчетов определены главой 46 «Расчеты» Гражданского кодекса РФ. Банк России регулирует осуществление безналичных расчетов в РФ специальным Положением.

Основными формами безналичных расчетов являются расчеты:

• платежными поручениями;

• платежными требованиями;

• аккредитивами;

• чеками;

• по инкассо

• в иных формах.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых со своими контрагентами. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Оно действительно в течение 10 дней со дня выписки и оформляется в трех экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях - в четырех экземплярах.

Платежные поручения используются для оформления расчетов с поставщиками, подрядчиками, государственными внебюджетными фондами, работниками организации при перечислении заработной платы на их счета в другие банки, при платежах налогов и сборов, при уплате банку комиссионных и т.д.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату определенной в соответствии с договором денежной суммы через банк. Оно применяется для оформления расчетов за товары (выполненные работы, оказанные услуги) в соответствии с договором организации с поставщиком.

Платежное требование выписывает поставщик на одну или несколько отгрузок товаров в адрес одного покупателя и сдает его в банк на инкассо вместе с реестром платежных требований.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи.

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, являются платежным документом и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Такие расчеты осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Плательщик имеет право отказаться от акцепта платежного требования полностью или частично в случаях нарушения поставщиком условий договора поставки. Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта. Безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленных законодательством, и если такой порядок расчетов предусматривается условиями договора банковского счета. При этом в платежном требовании получатель средств проставляет «Без акцепта» и дает ссылку на основание, по которому взыскивается платеж.

Инкассовые поручения используются в случаях, установленных законом, в том числе:

1. при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2. при взыскании по исполнительным листам;

3. в случаях, предусмотренных сторонами по договору при условии предоставления банку права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в инкассовом поручении должна быть ссылка на основание (закон, исполнительный документ и т.д.), позволяющее его применять.

Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации.

Обработка полученных с расчетного счета выписок проводится в соответствии с прилагаемыми к ней документами, на основании которых делаются записи на счетах бухгалтерского учеты в регистрах, предназначенных для отражения движения денежных средств. Периодичность получения выписки с расчетного счета определяется количеством операций, совершенных банком за определенный промежуток времени.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях, предназначен активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету.

Пример. 11 декабря 2008 г. на расчетный счет ОАО «Ветер» поступили денежные средства от покупателя продукции в размере 16 500 руб., от банка по предоставленному им краткосрочному кредиту в сумме 100 000 руб., от работника организации в счет погашения материального ущерба в размере 1 350 руб.; из кассы организации в размере 3 000 руб.

Также в этот день с расчетного счета ОАО «Ветер» были перечислены 6 000 руб. в счет погашения задолженности перед поставщиком за приобретенные материалы, 45 000 руб. в счет погашения задолженности по аренде здания; 75 000 руб. в счет погашения задолженности перед работниками организации по оплате труда.

В бухгалтерском учете организации следует отразить эти операции так:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Поступили денежные средства от покупателя	51	62	16 500
2	Отражено поступление средств краткосрочного кредита	51	66	100 000
3	Поступили от работника организации средства в счет погашения материального ущерба	51	73	1 350
4	Перечислены средства из кассы предприятия	51	50	3 000
5	Оплачен счет поставщика за материалы	60	51	6 000
6	Погашена с расчетного счета задолженность по аренде	76	51	45 000
7	Перечислена заработная плата на пластиковые карточки работников	70	51	75 000