6. Отчёт об использовании собственного капитала (оиск)

ОИСК совпадает с бухгалтерским отчётом (форма 3) и формируется за период. Обозначения:

• ОстСК₁ – остаток по счёту собственного капитала на начало периода. Подстрочные индексы: 1 – характеризует момент начала периода, 2 – момент завершения периода;

• ПрибСК – увеличение СК за период инвестиционно-приходными операциями, к которым относится плановое увеличение собственного капитала акционерами, а также поступление в капитал нераспределённой прибыли за период;

• ВыбСК – снижение СК за период инвестиционно-расходными операциями, к которым относится плановое снижение собственного капитала акционерами (дивестиция), выплата дивидендов акционерам из нераспределённой прибыли, а также убыток отчётного периода;

• ОстСК₂ – остаток по счёту собственного капитала на конец периода.

Выполняется соотношение:

ОстСК₂ = ОстСК₁ + ПрибСК – ВыбСК. (1.6)

7. Управленческий отчёт о движении денежных средств (оддс)

Главное и наиболее существенное отличие управленческого ОДДС от бухгалтерского (форма 4) состоит в различном понимании сути ресурсов и рент, начисляемых на эти ресурсы. Мы в управленческом учёте выделяем два класса ресурсов:

• долговые ресурсы – ресурсы в форме твёрдого денежного обязательства (кредиты, облигации, займы, векселя, привилегированные акции, депозитные сертификаты, вклады и др.). Причём здесь не имеет значения, эмитирует компания обязательства или приобретает их на открытом рынке. Рентой, получаемой или взимаемой за использование ресурсов данного класса, выступают процентные начисления по фиксированной, заранее известной ставке, которые рассматриваются как внереализационный доход (ВнРД) в ОДР. Вся деятельность в рамках ресурсов данного типа в управленческом ОДДС признаётся как финансовая;

• инвестиционные ресурсы – ресурсы, рентный доход от использования которых заранее неопределён (акции, паи, доли, иностранная валюта, деривативы, прямые инвестиции во внеоборотные активы). И здесь также не имеет значения, эмитирует компания инвестиционные ресурсы или приобретает их. Рентой, получаемой или взимаемой за использование ресурсов данного класса, являются дивиденды и курсовые разницы, рассматриваемые как внереализационный доход (убыток) в ОДР. Вся деятельность в рамках ресурсов данного типа признаётся как инвестиционная.

И вот здесь-то мы можем зафиксировать наиболее существенные расхождения между бухгалтерским и управленческим ОДДС (см. табл. 1.1).

Таблица 1.1. Расхождения между бухгалтерским и управленческим ОДДС

Характер денежного движения	Признание в бухгалтерском ОДДС	Признание в управленческом ОДДС
Оплачена эмиссия собственных акций	Финансовое поступление	Инвестиционное поступление
Уплачен процент по кредиту	Операционный платёж	Финансовый платёж
Выплачены дивиденды собственнику бизнеса	Финансовый платёж	Инвестиционный платёж
Поступление в погашение займов, выданных другим сторонам	Инвестиционный платёж	Финансовый платёж

Управленческий ОДДС (см. Приложение П1.3) формируется за период. Обозначения:

• ОстДС₁ – остаток денежных средств в кассах и на расчётных счетах предприятия на начало периода;

• ПостОД – поступления по операционной деятельности за период, к которым относятся все виды поступлений за реализуемую продукцию с НДС, в том числе авансовые платежи клиента;

• ПлатОД – платежи по операционной деятельности за период, к которым относятся все виды платежей в рамках товарного выпуска с НДС, включая выдачу авансов поставщикам, а также все налоговые платежи, затраты по которым начислены в рамках операционной деятельности;

• СальдоОД – сальдо операционной деятельности за период;

• ПостИД – поступления по инвестиционной деятельности за период, к которым относится выручка от реализации внеоборотных активов, неснижаемых остатков в ходе ликвидации бизнеса и ценностей валютного и фондового рынка, а также текущие рентные поступления от владения фондовыми ценностями (долями, акциями, облигациями, векселями и др.). Сюда же попадает возмещение инвестиционного НДС со стороны государства;

• ПлатИД – платежи по инвестиционной деятельности за период, к которым относятся платежи по приобретению внеоборотных активов, неснижаемых остатков оборотных активов и фондовых ценностей, ренты к выплате по собственным ценным бумагам и паям (если бизнес является дочерним или зависимым обществом), а также дивиденды, начисляемые собственникам бизнеса;

• СальдоИД – сальдо инвестиционной деятельности за период;

• ПостФД – поступления по кредитам и займовым отношениям за период;

• ПлатФД – платежи по финансовой деятельности за период, куда относятся платежи как по телу кредита, так и процентные выплаты, а также единовременные комиссии банкам за получение кредита;

• СальдоФД – сальдо финансовой деятельности за период;

• ОстДС₂ – остаток денежных средств на конец периода.

Выполняются соотношения:

СальдоОД = ПостОД – ПлатОД, (1.7)

СальдоИД = ПостИД – ПлатИД, (1.8)

СальдоФД = ПостФД – ПлатФД, (1.9)

ОстДС₂ = ОстДС₁ + СальдоОД + СальдоИД + СальдоФД. (1.10)