8. Задача о двух шоколадках

По результату изложения темы 1 на читателей курса свалилось большое количество аббревиатур и формул. По опыту, всё это надо уложить в голове, чтобы наступило прояснение. Авторы курса не нашли ничего лучшего, как проиллюстрировать действие принципов управленческого учёта на примере шуточной задачи о двух шоколадках, которая широко распространена в интернете и всегда вызывает улыбку. Итак, условие задачи:

Васе захотелось шоколадок. Он взял у друга взаймы 100 руб. Пошёл в магазин, по дороге потерял. Вернулся, взял у подруги 50 руб., купил на них 2 шоколадки по 10 руб., остальные 30 руб. отдал другу. Итого: Вася другу должен остался 70 руб., подруге 50 руб. и 2 шоколадки на руках, всего 140 руб. А в долг взял 150 руб. Вася спрашивает: куда делось 10 рублей?

Конечно, искушённому читателю уже ясно, что вопрос сформулирован некорректно. Нельзя складывать активы и пассивы, долги и шоколадки, это некорректно. Но возникает вопрос: а как в принципе учесть и проиллюстрировать всё произошедшее с Васей на четырёх только что изложенных формах управленческой отчётности?

Начнём с балансов. Все остатки и статьи будем вести в рублях. Сначала нам надо зафиксировать стартовый баланс Б0, оценить имущественное положение Васи до начала операций. Оно такое: ДС = 0, СК = 0, ЗК = 0 (баланс пустой, у Васи денег нет, но нет и долгов).

Теперь Вася берёт деньги в долг у друга (баланс Б1). Здесь ДС =100, ЗК = 100. У Васи в кармане появились деньги, но они не его, а заёмные.

На следующем шаге Вася теряет заёмные 100 руб (баланс Б2). Теперь ДС = 0, СК=-100, ЗК = 100. Денег опять нет, но теперь положение ухудшается. Вася понёс внереализационный убыток. Причём неважно, как возник такой убыток – из-за снижения цены акций, из-за пожара или порчи имущества. Факт в том, что убыток сказался на собственном капитале, уменьшив его остаток. Очень часто убыточные предприятия даже по балансу показывают отрицательный собственный капитал, и это как раз тот самый случай.

Теперь Вася берёт деньги у подруги (баланс Б3). По завершении этой операции (на конец отчётного периода) имеем ДС=50, СК=-100, ЗК=150. Снова появились деньги, но и долг возрос.

Покупка шоколадок вызвало появление новой статьи в активах (баланс Б4): ДС = 30, ГП = 20, СК = -100, ЗК = 150. Пассивы не задеты, перераспределились активы.

Наконец, можно предположить, что Вася, обрадованный шоколадками и удручённый убытками, в конце концов, съедает обе шоколадки. По завершении этой акции ДС=0, ГП=0, СК=-120, ЗК=120. То есть, Вася, уничтожив шоколадки, пообедал на свой же собственный счёт; и здесь не имеет значения, проел он эти активы или потерял.

По всему видно, что для Васи завершается то время, когда он мог обедать за чужой счёт, подставляя своих доверчивых друзей и обрекая их на невозврат долга. Его баланс красноречиво свидетельствует, что пора Васе выходить на работу и понемножку начинать отдавать долги из зарплаты …

Теперь разбираемся с ОДР. Если рассмотреть выручку и затраты за весь период деятельности Васи, то видно:

• ВД=0 – Вася приобрёл шоколадки, чтобы съесть их, а не для перепродажи;

• ПерОЗ=20 – затраты на шоколадки являются переменными, так как зависят от числа шоколадок;

• МП = 0-20 = - 20;

• ПОЗ=0 – в процессе приобретения шоколадок Вася не несёт иных операционных затрат: не ездит в магазин на автобусе, не зажигает свет на кухне, пока кушает шоколадки и т.д.;

• EBITDA = - 20 – 0 = -20;

• ВнРД = - 100 – Вася понёс убытки, потеряв чужие деньги;

• ФЗ = 0 – займы, которые выдали Васе его друзья, были беспроцентными;

• ИЗ = 0 – Вася не привлекал никаких ресурсов для того, чтобы съесть 2 шоколадки: не арендовал помещение и земельный участок, не проводил ремонт и т.д.;

• Налоги = 0 – Вася только потреблял и ничего не производил и не продавал;

• ЧП = -20 – 100 – 0 – 0 – 0 = -120 – совпадает с остаточным значением СК по балансу Васи.

Движения по собственному капиталу, в связи с получением убытков, суммируются в ОИСК: ОстСК₁=0, ПрибСК=0, ВыбСК = 120, ОстСК₂ = 0 + 0 – 120 = -120 – совпадает с чистым убытком за период.

Что касается ОДДС:

• ОстДС₁=0;

• в операционном блоке за период ПостОД = 0, ПлатОД=20, СальдоОД =-20. Это означает, что образовался кассовый разрыв, который надо гасить. Причём в данном случае неважно, съел Вася шоколадки или спрятал в тумбочку. А важно, что платежи по шоколадкам не встретили новых поступлений, т.е. шоколадки выпали из оборота. Если собственных средств нет, надо прибегать к займам, что Вася и делал, частично перекредитовывая старый долг и создавая новый;

• в инвестиционном блоке ПостИД=0, ПлатИД=100, СальдоИД=-100. Образовался ещё один кассовый разрыв (из-за Васи, который потерял деньги), и этот разрыв тоже надо покрывать;

• в финансовом блоке ПостФД=150, ПлатФД=30, СальдоФД=120. Всего Вася занял 150 руб., а вернул 30. Всю разницу между получением и возвратом Вася использовал на покрытие кассовых разрывов, и теперь у него снова нет денег, т.е.

• ОстДС₂ = 0.

Правда, хорошая задача? 

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ГЛАВЕ 1

1. Чем управленческий подход к учёту хозяйственной деятельности отличается от бухгалтерского?

2. Что такое центр финансовой ответственности?

3. Что такое аналитические разрезы?

4. Как различаются два понятия: начисление и оплата?

5. В чём различие двух пар понятий: доходы-расходы и поступления-платежи?

6. В чём сущность форм УБ, ОДР, ОИСК, ОДДС?

7. Если бы, в задаче о двух шоколадках, Васе давались бы в долг деньги под 1% в сутки, как изменились бы результаты отчётности, по состоянию на вечер того дня, когда происходили все описанные в задаче события?