2. Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты

Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

В случае приобретения иностранной валюты одного вида на иностранную валюту другого вида (например, доллары США на евро) курсовая разница рассчитывается по каждой валюте с применением курса ЦБ РФ (курсы соотношения иностранных валют друг к другу не применяются). Иными словами в данном случае отражаются две операции: первая операция по продаже, вторая - по покупке иностранной валюты.

3. Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба

Штрафом (пеней, неустойкой) согласно ст. 330 Гражданского кодекса РФ признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения. Соглашение о штрафе (пенях, неустойке), за исключением штрафа по закону, должно быть совершено в письменной форме. В противном случае оно будет считаться недействительным.

Не редко возникает вопрос о том, какие действия являются признанием долга. Налоговым кодексом РФ данный вопрос не раскрывается. Согласно официальной позиции, отсутствие ответа на требование об уплате штрафных санкций приравнивается к признанию долга. Так, в Письме Минфина Росси от 20.06.2005 г. N 03-03-04/2/5 сказано, что если банк не получает возражений должника на требование об уплате штрафных санкций, то такие санкции подлежат включению во внереализационные доходы.

Анализируя сложившуюся арбитражную практику, можно сделать вывод, что бездействие не является признанием долга, например:

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2007 г. по делу N А56-273/2007 суд признал, что если в договоре содержится условие о начислении штрафа, то это еще не означает признание штрафа должником, и продавец не обязан включать в состав доходов сумму штрафа до предъявления ее покупателю. Такое условие допускает возможность применения штрафных санкций, но не может рассматриваться как признание штрафных санкций.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2007 г. по делу N А56-28963/2006 суд указал, что моментом признания долга является совершение должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга. В данном случае такими действиями явилась уплата должником начисленных пеней.

4. Доходы сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду)

По данной статье учитываются доходы от аренды, в том числе субаренды, проката, лизинга в случае, когда указанные операции не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества у организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование или временное владение и пользование свое имущество, считаются расходами, связанными с этой деятельностью, то есть расходами по реализации.

Исходя из анализа двух норм (ст. 250 и ст. 265 Налогового кодекса РФ) вопрос об учете доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду), по нашему мнению, должен разрешаться следующим образом:

- если операция по сдаче имущества в аренду носит систематический характер, то она учитывается как операция по реализации.

- если операция по сдаче имущества в аренду носит не систематический характер, то она учитывается как операция по реализации в случае закрепления такого положения в приказе по учетной политике для целей налогообложения.

- если операция по сдаче имущества в аренду носит не систематический характер, то она учитывается как внереализационная операция, если иное положение не закреплено в приказе по учетной политике для целей налогообложения.

Минфин России в письме от 09.06.2004 N 03-04-04/68 указывает, что понятие систематичности в таком случае используется в значении, применяемом в п. 3 ст. 120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года). Поскольку иного толкования данного понятия НК РФ не предложено, налогоплательщик вправе воспользоваться разъяснением Минфина России.