8. Амортизация неотделимых улучшений имущества, сданного в аренду

С 1 января 2009 г. арендодатель вправе амортизировать неотделимые улучшения имущества, сданного в аренду, со следующего месяца после ввода объекта неотделимых улучшений в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ).

До 01.01.2009 г. начисление амортизации арендодатель был вправе производить только после того, как возместит арендатору стоимость капитальных вложений.

Иными словами, законодатель исключил указанное ограничение, и арендатор вправе начислять амортизацию сразу же после того, как имущество было введено в эксплуатацию.

9. Расходы на ремонт основных средств

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Данные расходы не нормируются.

Указанные положения применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

При этом для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 Налогового кодекса РФ (Подробней см. комментарий в главе 10).

Отметим, что в Письме от 13 марта 2003 г. N 26-08/13973 "О налоге на прибыль организаций" УМНС РФ по г.Москве со ссылкой на письмо МНС России от 03.03.2003 N 02-5-11/55-з786 разъяснено следующее:

Если арендованный либо полученный по договору безвозмездного пользования у физического лица автомобиль используется организацией для извлечения дохода, то указанные затраты являются экономически оправданными и на этом основании их можно включить в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода. Затраты ссудополучателя по поддержанию имущества, полученного в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем.

При применении п. 2 ст. 260 НК следует учитывать, что:

- к арендуемым основным средствам относятся также и объекты лизинга

- арендатор вправе воспользоваться положениями ст. 260 в том случае, когда условиями договора аренды именно на арендатора возложена обязанность нести расходы на ремонт основных средств либо когда условиями договора аренды данный вопрос вообще не урегулирован, т.е. нет условия о том, что на арендодателя (или на арендатора) возлагается возмещение расходов на текущий ремонт основных средств.

В случае, когда имущество повреждено по вине определенного лица (например, в дорожно-транспортном происшествии), но затраты на ремонт можно учесть в составе расходов для целей налогообложения независимо от того, взыскиваются они с виновного лица или нет (постановления ФАС Уральского округа от 07.07.2008 N Ф09-4771/08-С3, от 07.03.2007 N Ф09-1374/07-С3).