Методы оценки материальных ресурсов при списании в производство

В соответствии с п. 8 ст. 254, при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов в производство применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Следует отметить, что поскольку налоговое законодательство предлагает различные методы оценки, то выбор того или иного метода является элементом учетной политики налогоплательщика.

В то же время, по мнению налоговых органов, в ряде случаев из-за отраслевых особенностей производства право выбора одного из предложенных п. 8 ст. 254 НК РФ методов может быть ограничено. Так, на вопрос организации, занимающейся переработкой алмазного сырья в бриллианты, вправе ли она использовать метод усредненной стоимости сырья внутри каждой сырьевой серии со схожими качественными и размерными характеристиками, УФНС РФ по г. Москве в Письме от 12.05.2005 г. N 20-12/34480 разъяснило, что организация не вправе применять данный метод, в связи с особенностями учета различных стадий производства.

Также УФНС РФ по г. Москве в своем письме от 02.02.2006 г. N 20-12/7391 разъяснило, что организации не вправе применять более одного метода оценки материально-производственных запасов в налоговом учете. Иными словами, установление отдельного метода учета для каких-либо групп материалов неправомерно.

1. Метод оценки по стоимости единицы запасов

Как правило, данный метод применяется в отношении материальных запасов, используемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или в отношении материалов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Представляется, что применение данного метода возможно в уникальных, специальных производствах.

2. Метод оценки по средней стоимости

Оценка материально-производственных запасов по средней стоимости производится путем деления общей стоимости группы (вида) запасов на их количество.

С на начало месяца + С в течение месяца

С.средняя = ─────────────────────────────────────────,

К на начало месяца + К в течение месяца

где

С на начало месяца - стоимость остатка запасов на начало месяца

С в течение месяца - стоимость запасов, поступивших в течение месяца

К на начало месяца - количество остатка запасов на начало месяца

К в течение месяца - количество запасов, поступивших в течение месяца

3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (фифо)

ФИФО - это метод, когда материальные ценности подлежат оценке по ценам первых закупок. Расходуемые материальные ценности оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей по очередности до полного списания их в расход.

Оценка по стоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Иными словами, запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической стоимости более поздних по времени приобретений, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость более ранних по времени приобретений.