3. Особенности определения налоговой базы при использовании объектов обслуживающих производств и хозяйств

Особенности определения налоговой базы при использовании объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы установлены ст. 275.1. НК РФ.

В соответствии с указанной нормой налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

3.1. Условия отнесения объектов к обслуживающим производствам и хозяйствам

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся:

- подсобное хозяйство;

- объекты жилищно-коммунального хозяйства:

- жилой фонд;

- гостиницы (за исключением туристических);

- дома и общежития для приезжих;

- объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения;

- бассейны, сооружения и оборудование пляжей;

- объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения;

- участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы и объектов физкультуры и спорта;

- объекты социально-культурной сферы:

- объекты здравоохранения, культуры;

- детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха;

- санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты;

- объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);

- объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны);

- учебно-курсовые комбинаты;

- иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию.

Указанную норму вправе применять налогоплательщики, имеющие любые структурные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, вне зависимости от того, обособлены они территориально от организации или нет. Аналогичный вывод изложен в письме Минфина РФ от 29.03.2006 г. N 03-03-04/1/308. Ранее (до 01.01.2006) действие ст. 275.1 НК РФ распространялось лишь на налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, т.е. территориально обособленные подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места.

Налогоплательщик может использовать указанные объекты для обслуживания как своих работников, так и посторонних лиц. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений относительно необходимости применения ст. 275.1 НК РФ в зависимости от данного обстоятельства.

По мнению Минфина России, если обслуживающие производства и хозяйства реализуют товары (работы, услуги) только работникам организации, обслуживающего производства в смысле ст. 275.1 НК РФ не возникает.

Так, в письме Минфина России от 16.09.2009 N 03-03-06/1/584 отмечено, что если столовая находится на территории предприятия и обслуживает только его работников, следовательно, расходы, связанные с содержанием помещения объекта общественного питания (столовой), подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/1/173, от 01.10.2007 N 03-03-06/1/703 и др.

Необходимо отметить, что ранее финансовое ведомство придерживалось противоположной позиции (письма Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/534, от 14.11.2005 N 03-03-04/4/86).

Судебная практика по данному вопросу различна.

Например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 28.10.2008 N А65-610/2007-СА2-22 указал, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает применение ст. 275.1 НК РФ к подразделениям налогоплательщика, обеспечивающим питанием только работников.

Такие же выводы сделаны в постановлениях ФАС Московского округа от 24.10.2005 N КА-А40/10143-05, ФАС Уральского округа от 06.04.2005 N Ф09-1210/05-АК.

Однако, в других случаях суды занимают иную позицию. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 24.10.2008 N А42-4459/2007 отметил, что если спорные объекты поименованы в ст. 275.1 НК РФ и изначально создавались как обслуживающие производства и хозяйства, то их налогообложение производится с учетом требований данной статьи. При этом не имеет значения, кому оказывались услуги - только сотрудникам или работникам и сторонним лицам.

ФАС Уральского округа в постановлении от 22.10.2008 N Ф09-7611/08-С3 признал ошибочным довод налогоплательщика о том, что обязательным условием отнесения объекта к обслуживающим производствам и хозяйствам является реализация таким объектом товаров (работ, услуг) не только своим работникам, но и сторонним лицам.