Стоимостная оценка материальных расходов

Определение стоимостной оценки товарно-материальных ценностей зависит от способа приобретения этих ценностей. Так, имущество может поступать от сторонних организаций либо изготавливаться самим налогоплательщиком. Наиболее распространенными являются следующие способы поступления ТМЦ:

а) Покупка;

- с оплатой;

- в результате мены;

б) Изготовление;

в) Безвозмездное получение;

- облагаемое;

- необлагаемое;

г) Вклад в уставный капитал;

д) Возвратные отходы;

е) От ликвидации основных средств и иного имущества;

ж) При инвентаризации.

На первой стадии для целей налогообложения необходимо разрешить следующие два вопроса:

1) вопрос о налогообложении в момент поступления ТМЦ;

2) порядок формирования налоговой стоимости ТМЦ. В зависимости от способа поступления ТМЦ данные вопросы решаются по-разному.

1. Изготовление материально производственных запасов собственными силами

В случае изготовления ТМЦ собственными силами в соответствии с п. 4 ст. 254 Налогового кодекса РФ при использовании в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов продукции собственного производства оценка указанной продукции собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции, в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ. Аналогичный порядок применяется и в отношении результатов работ и услуг собственного производства.

Что касается практического применения данной нормы ст. 254 НК РФ, хотелось бы обратить внимание на Постановление кассационной инстанции ФАС Волго-Вятского округа от 14.12.2005 г. по делу N А43-6844/2005-31-245 (извлечение):

Как следует из материалов дела, ООО изготавливало бетон и раствор, часть которых реализовало сторонним организациям, а часть использовало при производстве строительно-монтажных работ, выполняемых Обществом как подрядчиком. В бухгалтерском учете всю указанную продукцию Общество отражало в показателях фактической производственной себестоимости. Однако фактическую производственную себестоимость части бетона и раствора, использованного для строительно-монтажных работ, в сумме 1116214 рублей, Общество списало в 2003 году для целей налогообложения как косвенные расходы.

По мнению проверяющих, фактическую производственную себестоимость бетона и раствора, использованных при производстве строительно-монтажных работ (как завершенных, так и незавершенных на конец налогового периода) следует включать в полном объеме в состав прямых расходов в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

В силу п. 4 ст. 254 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, то оценка указанной продукции собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ.

Статья 319 Налогового кодекса РФ определяет порядок распределения между готовой продукцией и незавершенным производством исключительно прямых расходов.

Первоначальная стоимость спорных материалов включала в себя как прямые, так и косвенные (вспомогательные) затраты. Последние подлежали учету по факту их понесения в порядке ст. 318 Налогового кодекса РФ и не могли быть повторно учтены в прямых затратах. Между готовой продукцией и незавершенным производством по правилам п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ распределяются прямые затраты, оставшиеся после учета в текущем налоговом периоде косвенных затрат.

Следует отметить, что согласно ст. 318 и ст. 319 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик самостоятельно определяет состав прямых и косвенных расходов. При этом состав расходов должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения и организация должна придерживаться данного закрепленного порядка распределения расходов на прямые и косвенные.

В любом случае необходимо учитывать, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.