10.3. Доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении

1. Не включаются в состав доходов банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.

2. Не включаются в состав доходов страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах сумм задолженности и погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат. Данное положение действует с 1 января 2006 года.

3. В состав расходов банка не включаются суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

10.4. Расходы на формирование резервов банков

Специальные резервы банков создаются на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам) в порядке, предусмотренном ст. 292 НК РФ.

Порядок формирования указанных резервов устанавливается Центральным банком РФ.

При этом для целей налогообложения учитываются не все отчисления в указанные резервы. Так, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений:

- в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной в порядке, устанавливаемом Центральным банком РФ;

- в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

С 1 января 2008 год действует положение, согласно которого суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком РФ.

При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

Согласно п. 1.1 Положения Центрального банка РФ от 26.03.2004 г. N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с нормами данного Положения. Отчисления на формирование этих резервов в налоговом учете признаются в качестве внереализационных расходов.

Как предусмотрено п. 8.6 названного Положения, списание кредитной организацией нереальной для взыскания ссуды за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа (уполномоченных органов) кредитной организации или в порядке, им установленном.

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Не использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, суммы резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В результате данной корректировки могут возникнуть внереализационные доходы или расходы, принимаемые для целей налогообложения:

- Если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода.

- Если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.