2. При учреждении, ликвидации, реорганизации организации

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 Налогового кодекса РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) С 1 января 2009 г. ликвидируемая организация вправе начислять амортизацию по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация (п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

До 01.01.2009 г. месяц, в который завершается ликвидация, по сути, выпадал, т.к. амортизация начисляется до 1 числа месяца, в котором завершена ликвидация.

Пунктом 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что:

"Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица".

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 61 Гражданского кодекса РФ).

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

В случае применении указанных положений следует учитывать, что они не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

С 1 января 2009 г. ликвидируемая организация будет вправе начислять амортизацию по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация (п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ). В настоящее время месяц, в который завершается ликвидация, по сути, выпадает, т.к. амортизация начисляется до 1 числа месяца, в котором завершена ликвидация.

3. По основным средствам III-VII амортизационных групп

С 01.01.2009 г. при приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии (т.е. тех расходов, которые налогоплательщик вправе признать единовременно) составляет 30%, а не 10%, как было ранее (абз. 2, 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Такой же повышенный размер амортизационной премии налогоплательщик вправе применить при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении или частичной ликвидации этих основных средств. При этом сам порядок амортизации основного средства после применения амортизационной премии остается прежним.

Что касается основных средств, относящихся к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам, размер амортизационной премии для них остался прежний - не более 10%.

4. Применение повышающих коэффициентов

В некоторых случаях налогоплательщику предоставлено право на применение повышающих коэффициентов. Порядок их применения установлен в ст. 259.3 Налогового кодекса РФ.

Первый случай- к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Данный коэффициент применяется в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. Кроме того, указанный специальный коэффициент применяется только при начислении амортизации в отношении основных средств, эксплуатируемых в этих условиях. Иными словами, коэффициент применяется пообъектно. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Кроме того, обращаем Ваше внимание, что данный коэффициент предельный, то есть он может иметь и значения меньшие 2. Конкретное значение может быть обосновано технико-экономическими расчетами.

Статьей 36 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ были внесены изменения в п. 1 ст. 259.3. В частности, был добавлен подпункт 4, согласно которому налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности

Частью 2 статьи 49 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ предусмотрено, что подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ вступил в силу с 27 декабря 2009 года.

Второй случай касается амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Вышеуказанные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

С 1 января 2009 г. по лизинговому имуществу, относящемуся к 1-3 амортизационным группам, повышающий коэффициент 3 не применяется независимо от способа амортизации.

Указанное положение применяться к договорам лизинга, заключенным с 01.01.2009 г. По договорам лизинга, заключенным ранее, амортизацию следует начислять по старым правилам (п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ).

Минфин РФ в письме от 10.02.2009 г. N 03-03-06/1/44 разъяснил, что повышающий коэффициент 3 к основным средствам, приобретенным по договору лизинга и относящимся к первой - третьей амортизационным группам, независимо от даты принятия к учету таких основных средств, с 1 января 2009 г. не применяется.

Третий случай касается амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3.

Указанное положение применяется с 1 января 2008 года.

Четвертый случай рассмотрен в п. 8 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме, если организации передали основные средства в лизинг по договору до введения в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, то они начисляют амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3. Следовательно, в отношении лизинговых операций, осуществленных до 1 января 2002 г., может быть применен ранее действовавший механизм амортизации независимо от амортизационной группы. В то же время отметим, что это право налогоплательщика.