2.2. Внереализационные доходы

Согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ для исчисления прибыли внереализационными доходами признаются все доходы за исключением:

- доходов от реализации;

- доходов, не подлежащих налогообложению, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Внереализационными доходами, в частности, признаются следующие доходы:

1. Доходы от долевого участия в других организациях

Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ вывел из под налогообложения (вывел из состава внереализационных доходов) доходы от долевого участия, направляемые на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации. Указанная поправка применяется с 1 января 2005 года. Иными словами, если дивиденды направляются на покупку дополнительных акций, то они не признаются внереализационным доходом.

Согласно ст. 275 Налогового кодекса РФ в качестве дохода от долевого участия в других организациях признаются дивиденды. Понятие дивидендов закреплено в ст. 43 Налогового кодекса РФ. Так, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В случае получения доходов из источников за пределами РФ, которые относятся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств, эти доходы также относятся к дивидендам.

Из рассмотренного определения следует, что к дивидендам относятся любые выплаты, обладающие следующими признаками:

- выплаты осуществляются акционерам (участникам организации);

- выплаты осуществляются при распределении прибыли, остающейся после налогообложения;

- выплаты осуществляются в связи с участием в уставном (складочном) капитале организации;

- выплаты осуществляются пропорционально долям участия.

Увеличение стоимости доли в уставном капитале

При передаче акций этой же организации в собственность акционерам (участникам) организации необходимо учитывать положения подп. 15 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, согласно которому не учитываются при налогообложении доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Данная ситуация не относится к увеличению номинальной стоимости доли участника общества с ограниченной ответственностью. Так, например, в Письме Минфина России от 25.05.2007 г. N 03-03-06/1/324 финансовое ведомство разъясняет, что в перечне не учитываемых доходов (ст. 251 НК РФ) не содержится такого вида дохода, как доход участника ООО организации в виде увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале. Поэтому увеличение номинальной стоимости доли к этой ситуации не относится и включается во внереализационные доходы участника общества.

Аналогичные выводы следуют из Письма Минфина России от 08.11.2006 г. N 03-03-04/1/732, в котором сказано, что при увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли у налогоплательщика - участника возникает внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале ООО.