Линейный метод начисления амортизации

В соответствии с п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Амортизация = Первоначальная стоимость х Норма амортизации

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемых в целях налогообложения:

1. Первоначальная (восстановительная) стоимость;

2. Норма амортизации по данному объекту.

В свою очередь норма амортизации определяется по каждому объекту по формуле:

К= [1 / n] х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Обращаем Ваше внимание, что первоначальная стоимость и срок полезного использования амортизируемого имущества (а значит и норма амортизации) могут изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 и п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в случае переоценки объектов основных средств в целях налогообложения ее результаты учитываться не будут. Данное обстоятельство необходимо учитывать при принятии решений о переоценке.

Нелинейный метод начисления амортизации

С 01.01.2009 г. действует принципиально новый порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода: амортизация подлежит начислению не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе (подгруппе) (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Новый механизм начисления амортизации состоит в следующем: стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс, который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. При этом для каждой из амортизационных групп установлена своя месячная норма амортизации: для первой - 14,3, для второй - 8,8, для третьей - 5,6, для четвертой - 3,8 и т.д.

При этом, если суммарный баланс амортизационной группы составит меньше 20000 руб., в следующем месяце организация получит право ликвидировать данную амортизационную группу, а значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы. По истечении срока полезного использования имущество может быть исключено налогоплательщиком из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).

Особенности начисления амортизации

1. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года

Особенности применения положений главы 25 Налогового кодекса РФ в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002г., рассмотрены в ст. 322. Согласно положениям указанной статьи, по таким основным средствам следует учитывать ряд положений:

1) Порядок определения срока полезного использования

Срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст. 258 Налогового кодекса РФ. Иными словами по основным средствам, бывшим в эксплуатации, следует определить оставшийся срок полезного использования с учетом фактического срока их использования. При этом не исключена ситуация, при которой фактический срок использования окажется больше или равным показателям, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 Налогового кодекса РФ. При такой ситуации амортизируемые основные средства выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с 1 января 2002 г.

2) Порядок определения стоимости для начисления амортизации

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

3) Порядок определения суммы начисленной амортизации

Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется:

а) при применении нелинейного метода начисления амортизации

как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ;

б) при применении линейного метода начисления амортизации

как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ.

4) Учет в целях налогообложения реконструкции объектов, включенных в 11-ю амортизационную группу

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

При этом согласно ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Таким образом, возможны две ситуации после проведенной реконструкции объекта основных средств:

1) стоимость объекта увеличена, срок полезного использования остался прежний,

2) стоимость объекта увеличена и срок полезного использования увеличен (но в пределах предусмотренных для данной амортизационной группы сроков)

Все вышесказанное относится и к специальной амортизационной группе (11), поскольку исключения в данном случае не предусмотрены главой 25 НК РФ.

Иными словами, нет ничего удивительного, если стоимость объекта основных средств, включенного в 11 амортизационную группу, в результате его реконструкции выросла. При этом срок списания стоимости таких объектов все равно должен производиться в пределах первоначально установленного (на 1 января 2002 года) срока (не менее 7 лет).

В этом случае следует отметить, что срок списания в 7 лет является минимальным. Предприятие вправе устанавливать для объектов 11 амортизационной группы любой срок списания их стоимости, превышающий 7 лет.

В случае реконструкции объекта и при соблюдении условий, позволяющих увеличить срок полезного использования объекта после реконструкции, для объектов 11 амортизационной группы верхнего предела для увеличения этого срока не предусмотрено (в отличие, например, от 6 амортизационной группы, где увеличение срока амортизации после реконструкции ограничено до 15 лет).

Таким образом, в случае, если объекты, отнесенные к 11 амортизационной группе, подвергаются реконструкции, то это должно приводить к увеличению их стоимости в налоговом учете. Если срок полезного использования объектов не увеличивается, то дополнительная стоимость объектов после реконструкции подлежит списанию в целях налогообложения в оставшийся срок списания, установленный при принятии на налоговый учет таких объектов. При этом следует учитывать, что в период реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества в силу п. 3 ст. 256 НК РФ (приостанавливается списание стоимости и течение семилетнего срока ее списания).