4. Материалы, полученные в ходе ремонта основных средств

Нередко у организаций возникает вопрос о том, как учитывать материалы в налоговом учете, полученные в ходе ремонта основных средств, а также работ капитального характера и разборки объектов незавершенного капитального строительства.

С 01.01.2009 г. стоимость имущества, полученного при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п.п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

До 01.01.2009 г. вопрос об определении стоимости имущества, полученного при ремонте основных средств, не имел четкого правового регулирования.

Так, ст. 254 НК РФ устанавливала порядок определения стоимости только для имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.

Минфин РФ в письме от 10.09.2007 N 03-03-06/1/656 приравнивал получение материальных ценностей вследствие ремонта к выявлению ТМЦ в результате инвентаризации или получению их при демонтаже объекта основных средств. Поэтому указывал, что для целей налогообложения прибыли такие ценности входят в состав внереализационных доходов на основании п.п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ, а расходы в виде суммы налога на прибыль, уплаченного с указанного внереализационного дохода, учитываются при уменьшении налоговой базы согласно п. 2 ст. 254 НК РФ.

Внеся соответствующие дополнения в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, законодатель определил, что первоначальная стоимость имущества, полученного при ремонте основных средств, определяется как сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении.

Несмотря на тот факт, что в абз. 2. п. 2 ст. 254 НК РФ изменения вносились в конце 2008 года, Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ вновь были внесены уточнения в данный абзац. Дело в том, что при продаже имущества, полученного в ходе ремонта основных средств, налогоплательщику приходилось уплачивать налог на прибыль дважды: первый раз - при признании дохода в виде рыночной стоимости при постановке на учет и второй раз - при реализации данных МПЗ.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ были внесены уточнения в п. 2 ст. 254 НК РФ. Начиная с 2010 года стоимость материалов, полученных при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, определяемого в соответствии с пунктами 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

5. Стоимость возвратной тары

Кроме того, при стоимостной оценке материальных расходов следует учитывать положения п. 3 ст. 254 Налогового кодекса РФ об особенностях учета в составе расходов стоимости возвратной тары. Согласно этим положениям, если стоимость возвратной тары включена в цену, то из общей суммы расходов на приобретение материалов исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Следует учитывать, что отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей. Статьей 517 Гражданского кодекса РФ определено, что, если иное не установлено договором поставки, покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. Следовательно, порядок расчетов и уровень цен на возвратную тару оговариваются при заключении договоров на поставку продукции в такой таре между предприятиями-изготовителями продукции и покупателями. При этом условие о возврате тары не зависит от ее вида и возможности дальнейшего использования.