2. Расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка

К расходам, относящимся к отдельным частям территории осваиваемого участка, относятся на основании первичных учетных документов следующие расходы:

- расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов;

- прочие расходы, связанные с освоением части территории участка.

3. Расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка

К расходам, относящимся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка, относятся расходы, непосредственно связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств.

Общий порядок признания расходов

Общая схема особенностей организации налогового учета расходов на освоение природных ресурсов приведена в главе 10 настоящего издания.

По общему правилу расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке (п. 2 ст. 261 Налогового кодекса РФ):

- расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.

- все остальные расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 261 Налогового кодекса РФ (на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ, расходы в виде компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями) включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации участка недр, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

При этом согласно п. 6 ст. 261 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат (нормированию или нивелированию не подлежат).

Поскольку Налоговый кодекс позволяет признавать расходы на освоение природных ресурсов для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы или этапы работ, организации следует отразить в учетной политике для целей налогообложения, в какой момент указанные выше расходы будут включаться в состав прочих расходов: либо в момент полного завершения работы, либо в момент завершения этапа работ.

В случае, если организация производит затраты на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить порядок определения доли затрат, относящихся к каждому конкретному участку недр.