Доплаты женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет

В соответствии со ст. 256 Трудового кодекса РФ установлено, что по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Согласно п. 11 Постановления Правительства РФ от 03.11.1994 г. N 1206 женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, назначаются и выплачиваются ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 рублей.

Данная выплата входит в состав расходов на оплату труда, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Данная точка зрения нашла свое отражение в частности в письмах УФНС РФ по г. Москве от 13.03.2006 г. N 21-11/19687; Минфина РФ от 16.05.2006 г. N 03-03-04/1/451.

4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

По данному основанию учитывается стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ:

- коммунальных услуг;

- питания и продуктов;

- жилья;

- суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг.

Выдача молока и других равноценных пищевых продуктов, профилактического питания в установленных законодательством рф случаях

В соответствии со ст. 222 Трудового кодекса РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

При этом нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания, порядок осуществления компенсационной выплаты, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов утверждены Постановлением Минтруда и социального развития РФ от 31.03.2003 г. N 13.

На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. При этом необходимо руководствоваться Постановлением Минтруда и социального развития РФ от 31.03.2003 г. N 14.

5. Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников

а) Форменная одежда должна отвечать следующим параметрам:

- содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работников к данной организации;

- выполнена в единой цветовой гамме;

- содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику;

- логотип должен быть нанесен непосредственно на саму одежду, а не на отдельные ее элементы (галстук, значок и т.п.).

б) Согласно п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ, в редакции, действующей с 01.01.2006 г., допускается в целях исчисления налога на прибыль включать в расходы стоимость форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации. Учитывая то, что форменная одежда прямо поименована п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ, целесообразно учитывать расходы на ее приобретение с 01.01.2006 г. именно в составе расходов на оплату труда.

По данному вопросу имеются разъяснения Минфина РФ, согласно которым форменная одежда должна передаваться в постоянное личное пользование работникам и учитываться в составе расходов на оплату труда по п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Включать в расходы форменную одежду по подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ неправомерно. Об этом, в частности, говорится в письмах Минфина РФ от 25.06.2007 г. N 03-03-06/1/394, от 18.02.2008 г. N 03-03-06/1/102.

Однако, имеются решения судов, суть которых заключается в том, что до 01.01.2006 г. форменная одежда могла учитываться в составе материальных расходов на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ: Постановление ФАС Московского округа от 05.03.2005 г., 04.03.2005 г. N КА-А41/1387-05, ФАС Московского округа от 26.07.2006 г., 02.08.2006 г. N КА-А40/6794-06 по делу N А40-68383/05-140-463, ФАС Уральского округа от 19.12.2007 г. N Ф09-10406/07-С3 по делу N А07-23717/06 .

Кроме того, имеется решение суда о правомерности учета расходов на приобретение форменной одежды в составе прочих расходов по подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Согласно Постановлению ФАС Уральского округа от 30.01.2008 г. N Ф09-57/08-С3 по делу N А07-6671/07 затраты банка на приобретение фирменных галстуков, осуществленные до 01.01.2006 г., могут быть признаны в составе прочих расходов и являются экономически обоснованными.

в) Не влияет на право налогоплательщика учесть в расходах затраты на приобретение форменной одежды тот факт, что выдача (приобретение) такой одежды не предусмотрена Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утверждены постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51) и Типовыми нормами бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н), поскольку Налоговым кодексом РФ не установлена такая зависимость.

Данная позиция нашла свое отражение в Постановлении ФАС ДО от 13.02.2008 г. N Ф03-А59/07-2/5933, согласно которому суд отклонил довод налоговой инспекции о том, что в силу ст. 252 НК РФ произведенные расходы следует подтверждать действующими правилами и нормативами, в том числе Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51, поскольку это прямо не вытекает из норм налогового законодательства, так как с 01.01.2002 в связи с введением главы 25 Налогового кодекса РФ законодатель расширил понятие расходов, поставив в основу их учета экономическую обоснованность и оправданность затрат.

Однако у налогового ведомства на этот счет противоположное мнение. Так, УФНС по г. Москве в письме от 11 января 2009 г. N 19-12/000122 указало, что "расходы на приобретение форменной одежды учитываются в целях налогообложения прибыли, если ее выдача (приобретение) предусмотрена в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утверждены постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51 и Типовых нормах бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н)".

6. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей.

В Трудовом кодексе закреплено, что при исполнении государственных или общественных обязанностей работодатель обязан предоставить работнику соответствующие гарантии и компенсации (ст. 165 ТК РФ).

К общественным и государственным обязанностям относятся:

- участие в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора, соглашения.

Работник освобождается от основной работы с сохранением среднего заработка на срок, определяемый соглашением сторон, но не более трех месяцев (ст. 39 Трудового договора РФ);

- членство в комиссии по трудовым спорам.

Работник исполняет свои обязанности в свободное от работы время с сохранением среднего заработка (ст. 171 Трудового кодекса РФ);

- членство в примирительной комиссии, осуществление функций трудового арбитра.

Работники на время участия в разрешении коллективного трудового спора освобождаются от основной работы с сохранением среднего заработка на срок не более трех месяцев в течение одного года (ст. 405 Трудового кодекса РФ);

- избрания их на выборные должности в государственных органах, органах местного самоуправления.

Гарантии работникам, освобожденным от работы, устанавливаются федеральными законами и законами субъектов РФ, регулирующими статус и порядок деятельности указанных лиц (ст. 172 Трудового кодекса РФ);

- осуществления функций арбитражного заседателя в период осуществления им правосудия.

Сохраняется средний заработок по основному месту работы, а также гарантии и льготы, предусмотренные законодательством РФ (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 30.05.2001 г. N 70-ФЗ)

- участие в заседании арбитражного суда в качестве свидетеля.

Сохраняется средний заработок по месту их работы за время отсутствия (п. 4 ст. 107 Арбитражного процессуального кодекса РФ);

- участие в заседании суда в качестве свидетеля.

Сохраняется средний заработок по месту их работы за время отсутствия (п. 2 ст. 95 Гражданского процессуального кодекса РФ);

Средний заработок сохраняется за работником также в следующих случаях:

- При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 Трудового кодекса РФ).

- На время приостановления работ в связи с приостановлением деятельности или временным запретом деятельности вследствие нарушения государственных нормативных требований охраны труда не по вине работника за ним сохраняются место работы (должность) и средний заработок (ст. 220 Трудового кодекса РФ).

- Беременным женщинам в соответствии с медицинским заключением и по их заявлению снижаются нормы выработки, нормы обслуживания, либо эти женщины переводятся на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, с сохранением среднего заработка по прежней работе. До предоставления беременной женщине другой работы, исключающей воздействие неблагоприятных производственных факторов, она подлежит освобождению от работы с сохранением среднего заработка за все пропущенные вследствие этого рабочие дни за счет средств работодателя (ст. 254 Трудового кодекса РФ).

При этом не во всех случаях при компенсации исполнения общественных обязанностей налогоплательщик несет расходы:

- работники на время исполнения обязанностей, связанных с воинским учетом обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу и призывом на военные сборы.

Освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы (ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 г. N 53-ФЗ).

Средний заработок компенсируется в размере среднего заработка, но не более 1000 рублей. При этом финансирование осуществляется из федерального бюджета. Судебная практика подтверждает отсутствие у налогоплательщика права на принятия к расходом указанных сумм (Постановление ФАС Уральского округа от 22.11.2006 г. N Ф09-10453/06-С2 по делу N А07-11384/06);

7. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

По данному основанию учитываются следующие расходы:

- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ;

- расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

- доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время;

- расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

- расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

Предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска согласно ст. 2 и ст. 21 Трудового кодекса РФ является одним из основных принципом трудового законодательства и неотъемлемым правом работника. В соответствии со ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Трудовое законодательство предусматривает два вида оплачиваемых отпусков, которые учитываются по данному основанию: основной и дополнительный оплачиваемые отпуска.

Основной ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. В случаях, предусмотренных законодательством, может предоставляться удлиненный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (ст. 115 Трудового кодекса РФ).

Например, удлиненный ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется инвалидам. Так, согласно ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в РФ", инвалидам предоставляется ежегодный отпуск не менее 30 календарных дней.

Дополнительные ежегодные оплачиваемые отпуска согласно ст. 116 Трудового кодекса РФ предоставляются:

- работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- работникам, имеющим особый характер работы;

- работникам с ненормированным рабочим днем;

- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- в иных случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

При этом организации следует помнить, что в соответствии с п. 24 ст. 270 Налогового кодекса РФ в расходы не включаются затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам. Иначе говоря, в данном случае даже механизм включения выплаты в коллективный договор не является основанием для учета данной выплаты в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, занятость работника на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; работникам с ненормированным рабочим днем и остальные основания необходимо подтверждать оправдательными документами (карта аттестации рабочего места, табель учета рабочего времени и т.п.)

Расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях)

Законодательный порядок оплаты указанных расходов установлен ст. 325 Трудового кодекса РФ. При этом необходимо отметить, что с 01.01.2005 г. основная описательная часть данной статьи в ее новой редакции регулирует порядок оплаты данных расходов только применительно к организациям, финансируемым из федерального бюджета.

Так, работники бюджетных организаций, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

При этом должны соблюдаться следующие правила оплаты проезда бюджетными организациями своим работникам:

- оплата стоимости проезда работника личным транспортом производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем;

- оплата стоимости проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) производится независимо от времени использования отпуска;

- оплата производится по заявлению работника не позднее чем за три рабочих дня до отъезда в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов;

- право на оплату является целевым и не суммируется в случае, если работник своевременно не воспользовался этим правом;

- оплата предоставляются работнику только по основному месту работы в организации, финансируемой из федерального бюджета.

Что касается организаций, не относящихся к бюджетной сфере, то с 1 января 2005 года данные расходы учитывались ими в порядке, размере и на условиях, предусмотренных работодателем, а с 06.10.2006 г. - в порядке и на условиях, установленных коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

То есть в данном случае именно условия трудового или коллективного договора будут определять право работодателя учесть рассматриваемые выплаты в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

В отношении данного вида расходов хотелось бы отметить, что к лицам, чей проезд оплачивается организацией, отнесен работник и неработающие члены его семьи (муж, жена, несовершеннолетние дети, фактически проживающие с работником). Вместе с тем, формулировка п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ позволяет включать в расходы оплату проезда работника и лиц, находящихся у него на иждивении. В связи с этим многие организации сталкиваются с вопросом: относятся ли к иждивенцам в целях применения п. 7 ст. 255 НК РФ совершеннолетние дети, обучающиеся по очной форме в образовательном учреждении?

Поскольку положения Налогового кодекса РФ не содержат определения понятия "иждивенец", то в соответствии с положением п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать понятие "иждивенец", определение которого содержится в ст. 179 Трудового кодекса РФ, согласно которому под иждивенцами следует понимать нетрудоспособных членов семьи, находящихся на полном содержании работника или получающих от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.

На основании п. 2 ст. 9 Федерального закона от 17.12.2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в РФ" дети, обучающиеся по очной форме в образовательных учреждениях всех типов и видов независимо от их организационно-правовой формы, за исключением образовательных учреждений дополнительного образования, до окончания ими такого обучения, но не дольше, чем до достижения ими возраста 23 лет, признаются нетрудоспособными членами семьи кормильца.

Таким образом, положения ст. 325 Трудового кодекса РФ должны распространяться на совершеннолетних детей, обучающихся по очной форме в образовательном учреждении и не достигших возраста 23 лет, являющихся иждивенцами работника. Учитывая изложенное, расходы по оплате проезда совершеннолетнего ребенка, не достигшего возраста 23 лет, обучающегося в образовательном учреждении по очной форме и находящегося на иждивении работника, работающего в условиях Крайнего Севера, могут быть учтены при налогообложении налогом на прибыль организаций в соответствии с п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Отметим, что аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 13.01.2005 г. N 03-03-01-04/1/7, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2006 г. N Ф04-5052/2006(25215-А75-27) по делу N А75-1550/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2006 г. N Ф04-3545/2006(23516-А75-32) по делу N А75-13194/05.

Кроме того, согласно письмам Минфина РФ от 07.02.2006 г. N 03-03-04/1/95 и ФНС России от 15.02.2006 г. N 04-1-03/82, иждивенцами признаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.