13. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств

До 2009 года в соответствии с п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определялась как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п.п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

При этом существовала неясность при определении цены имущества, полученного от ремонта основных средств. Минфин России разъяснял, что рыночную стоимость материалов, полученных при ремонте, следует отражать в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество. Так в письме от 11.12.2007 г. N 03-03-06/1/852 говорится следующее: доходы в виде рыночной стоимости материальных ценностей, полученных налогоплательщиком при ремонте основных средств, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

В других разъяснениях Минфин России указывал на тождественную экономическую природу этого вида дохода с материалами, полученными при демонтаже, разборке основных средств - в Письме Минфина России от 15.09.2005 г. N 03-03-04/1/189 разъясняется, что материалы, полученные при ремонте (реконструкции), не поименованы в ст. 250 НК РФ как внереализационные доходы, но имеют экономическую тождественность с доходами в виде материалов, полученных при разборке основных средств. Поэтому они также должны признаваться внереализационными доходами.

Однако при определении суммы расхода Минфин России придерживался позиции, что в данном случае права на расход не возникает (Письмо от 11.12.2007 N 03-03-06/1/852).

С 1 января 2009 года Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ были внесены поправки в п. 2 ст. 254 НК РФ. Так, порядок для учета материально производственных запасов распространен и на прочее имущество, выявленное в результате инвентаризации, и на запчасти и материалы, остающиеся после ремонта основных средств.

Вместе с тем, несмотря на внесенные поправки, осталась следующая проблема: формулировка указанных пунктов ст. 250 НК РФ законодателями не была исправлена и не содержала требований о включении в доходы стоимости имущества, полученного именно при ремонте основных средств. Минфин РФ в своих Письмах (Письма от 06.10.2009 N 03-03-06/1/647, от 28.09.2009 N 03-03-06/1/620) рекомендовал в таких случаях руководствоваться порядком, установленным для материалов, полученных при демонтаже, разборке. То есть в доход включать рыночную стоимость таких материалов, а в расходах учитывать налог на прибыль, исчисленный с указанных доходов.

Однако, при таком способе учета МПЗ, налогоплательщик оказывался в невыгодной ситуации, поскольку при реализации ему приходилось платить налог дважды: первый раз - при признании дохода в виде рыночной стоимости имущества при его постановке на учет, а второй раз - при реализации МПЗ.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ п. 2 ст. 254 НК РФ был вновь изменен. Начиная с 2010 года стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п.п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

Не учитывается по данной статье доходов стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении (подп.18 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, при определении дохода в виде стоимости материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как его рыночная стоимость. При этом в качестве расхода до 2010 года учитывается сумма налога, исчисленная с дохода, начиная с 2010 года - его рыночная стоимость.

При определении дохода в виде стоимости материалов, полученных при ремонте основных средств, а также прочего имущества, выявленного при инвентаризации, определяется аналогично порядку стоимости МПЗ, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, т.е. как рыночная стоимость. При этом в качестве расхода до 2010 года учитывается сумма налога, исчисленная с дохода, начиная с 2010 года - его рыночная стоимость.

14. Доходы в виде использованных не по целевому назначению имуществу (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования

По данной статье учитываются использованные не по целевому назначению средства (работы, услуги), которые указываются по гр. 9 листа 07 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, если иное не учитывается в составе доходов по иным основаниям.

При этом необходимо отметить, что в составе доходов не учитываются использованные не по целевому назначению бюджетные средства. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ. Так, в соответствии со ст. 283 Бюджетного кодекса РФ, нецелевое использование бюджетных средств является основанием для применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства РФ.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

Следует учитывать, что в Письме от 13 марта 2003 г. N 26-08/13973 "О налоге на прибыль организаций", УМНС РФ по г. Москве в комментариях к ст. 250 Налогового кодекса РФ, ссылаясь на письмо МНС России от 24.12.2002 N 02-2-10/133-АТ121, поясняет, в частности, следующее:

"Использование профсоюзными организациями членских и вступительных взносов на приобретение ценных бумаг, в т.ч. депозитных сертификатов, не является использованием целевых поступлений по целевому назначению - на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций. Расходы по приобретению ценных бумаг у некоммерческих организаций являются расходами, произведенными в рамках коммерческой инвестиционной деятельности. Суммы целевых поступлений, использованные на приобретение ценных бумаг (в т.ч. депозитных сертификатов), учитываются профсоюзными организациями при определении налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором целевые поступления направлены на их приобретение. Сумма целевых поступлений, размещенная на депозитном счете в учреждении банка, учитывается при определении налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло размещение средств".

15. Доходы в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии

Согласно Федеральному закону от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ организации, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, включают в состав внереализационных доходов суммы средств, которые предназначались для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии, но фактически не были использованы по целевому назначению.

Данное положение вступило в силу с 1 января 2006 года.

Правила отчисления эксплуатирующими организациями средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития, утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.01.2002 N 68.

Эксплуатирующие организации по средствам сформированных резервов заполняют отчет о целевом использовании имущества.

16. Доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации

По данной статье доходов не учитываются суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.

17. Доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы

Согласно ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками-плательщиками таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей.