Налогообложение доходов от сдачи в аренду государственного, муниципального имущества

В отношении особенностей налогообложения доходов от сдачи государственного, муниципального имущества в аренду необходимо учитывать письмо Минфина России от 23.07.2007 г. N 03-03-06/4/100, в котором разъяснено следующее:

"В соответствии со ст. 42 Бюджетного кодекса РФ к доходам бюджета от использования имущества, находящегося в государственной собственности, относится плата от сдачи этого имущества в аренду, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Таким образом, законодательством предусмотрено перечисление в бюджет сумм средств, полученных от сдачи государственного (муниципального) имущества в аренду, по нормативу от суммы, оставшейся после уплаты налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах".

В связи с изложенным доходы от сдачи такого имущества в аренду, получаемые организацией, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

Учет компенсируемых сумм коммунальных платежей у арендодателя

У организации - арендодателя при учете сумм, полученных от арендатора в качестве возмещения коммунальных платежей, не редко возникает вопрос - возникает ли внереализационный доход при компенсации стоимости коммунальных платежей, услуг связи и т.п.

Налоговые органы часто требуют, чтобы суммы возмещений были включены в состав доходов для целей налогообложения. Так, например, Минфин России в Письме от 04.08.2005 г. N 03-03-04/2/41 указал, что арендодатель при получении от арендатора коммунальных платежей учитывает эту сумму в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ.

В противовес этим позициям следует отметить, что арендодатель не выполняет функции по оказанию коммунальных услуг, поскольку не является специализированной организацией, имеющей все необходимые лицензии, разрешения и оборудование для этих целей. Суммы возмещения, перечисляемые арендатором, являются транзитными суммами, они поступают к арендодателю лишь в качестве компенсации за понесенные расходы по оплате коммунальных платежей и не приводят к увеличению экономических выгод у арендодателя.

Судебная практика по этому вопросу не признает суммы возмещения, полученные от арендатора, доходом арендодателя. В частности, как указал ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2008 г. N Ф08-8206/07-3204А по делу N А32-42851/2005-34/1226, стоимость коммунальных услуг в арендную плату не входила, однако указанные расходы, согласно условиям договора, являлись возмещаемыми и в доход арендодателя не включались.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 10.10.2007 г. по делу N А36-2553/2006 суд сделал следующий вывод: если договором предусмотрено, что коммунальные расходы оплачиваются сверх арендной платы, то суммы возмещения, полученные от арендатора, не являются доходом арендодателя, поскольку в данном случае они компенсируют расходы по содержанию и использованию сданного в аренду помещения.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2005 N А33-23362/04-С3-Ф02-3274/05-С1 суд указал, что возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных (и аналогичных) услуг не может рассматриваться как форма арендной платы. Следовательно, возмещение расходов по оплате услуг связи, оплаченных поставщикам арендодателем, не является доходом налогоплательщика-арендодателя (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66). В данном случае речь идет именно о возмещении стоимости услуг, а не о перепродаже части услуг арендодателем арендатору.

5. Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности)

С 1 января 2008 года вопросы использования прав на результаты интеллектуальной деятельности регулируются частью IV Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со ст. 1225 Гражданского кодекса РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.