1. Расходы на благоустройство территории

Следует обратить внимание, что перечень расходов, указанных ст. 264 Налогового кодекса РФ, не является закрытым. Это означает, что налогоплательщик вправе учитывать и другие расходы, связанные с производством и реализацией.

По вопросу правомерности включения в состав расходов по налогу на прибыль расходов на благоустройство территории существует две позиции:

1) расходы на благоустройство территории не включаются в расходы по налогу на прибыль. Данная позиция нашла свое отражение в Письмах Минфина России от 07.11.2007 г. N 03-03-06/1/777, 30.10.2007 г. N 03-03-06/1/745.

2) расходы учитываются единовременно. К данному выводу пришел суд в Постановлениях ФАС Московского округа от 23.11.2007 г. N КА-А40/12039-07 по делу г. N А40-1198/07-20-2, ФАС Уральского округа от 22.05.2007 г. N Ф09-3656/07-С2 по делу N А60-8440/06, ФАС Центрального округа от 26.04.2007 г. по делу г. N А68-АП-400/14-04.

Таким образом, по данному вопросу Минфин РФ указывает на неправомерность учета расходов при формировании базы по налогу на прибыль, судебные органы в некоторых случаях соглашаются с учетом данных расходов единовременно на основании ст. 252, ст. 264 Налогового кодекса РФ.

2. Расходы на приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства

Порядок учета данных расходов зависит от того, что именно приобретается. В некоторых случаях приобретаемые издания (книги, брошюры и иные подобные объекты) не могут быть учтены по подп. 6 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ:

1) Приобретается техническая документация на вводимое в эксплуатацию оборудование до момента ввода. В данном случае стоимость технической документации должна формировать первоначальную стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования. Данное разъяснение содержится в письме УФНС по г.Москве от 02.02.2005 г. N 20-12/6550.

2) Стоимость приобретаемой технической документации, изданий может учитываться в составе расходов на НИОКР, если данные расходы подпадают под определение, данное в п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, следует иметь в виду, что приобретаемые издания стоимостью более 20.000 рублей (до 01.01.2008 г. - более 10.000 рублей) учитываются в составе прочих расходов по подп. 5 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ. Данная точка зрения подтверждается Письмами Минфина РФ от 15.05.2006 г. N 07-05-06/116, от 26.12.2005 г. N 03-03-04/1/443.

3. Амортизационные отчисления при реконструкции и модернизации основных средств, продолжительностью более 12 месяцев

Спорным вопросом является определение момента, с которого приостанавливается начисление амортизации. Существует две позиции:

1) Начисление амортизации приостанавливается с момента издания приказа руководителя о реконструкции. Данная точка зрения подтверждается письмами Минфина РФ от 16.01.2008 г. N 03-03-06/1/8, от 02.11.2007 г. N 03-03-06/1/765, от 08.06.2006 г. N 03-03-04/2/162, УФНС РФ по г. Москве от 15.02.2007 г. N 09-14/014328.

2) начисление амортизации приостанавливается с момента фактического начала реконструкции, модернизации. Данную позицию занял суд в Постановлении ФАС Уральского округа от 02.04.2007 г. N Ф09-2077/07-С3 по делу N А76-21425/06.