Тема 3 Общеустановленная система налогообложения. Налоги физических лиц

3.1 Налог на доходы физических лиц

3.1.1 Методические рекомендации

В системе налогообложения физических лиц основным является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода. В настоящий момент порядок расчета, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ. Это прямой, регулирующий налог, его доля в доходах консолидированного бюджета РФ занимает третье место после налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (примерно 10%).

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются как лица, признаваемые налоговыми резидентами, так и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Следует иметь ввиду, что с 1 января 2007 года для целей налогообложения доходов физических лиц, налоговыми резидентами РФ признаются лица, которые фактически находились на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Принадлежность к той или иной категории налогоплательщиков влечет за собой особенности формирования объекта налогообложения, налоговой базы и применения налоговых ставок по данному налогу.

Для налоговых резидентов объектом налогообложения является доход, полученный в налоговом периоде физическим лицом, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Объект налогообложения по НДФЛ для нерезидентов – доход, полученный только на территории Российской Федерации.

Для целей налогообложения учитываются доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натурально-вещественной форме.

Кроме того, налогообложению подлежит материальная выгода, полученная физическим лицом от источника выплаты. Так, материальная выгода от приобретения товаров у источника, определяется как разница между ценой приобретения товара налогоплательщиком и ценой, по которой аналогичный товар (услуга) были реализованы сторонним покупателям. Экономия на процентах, полученная физическим лицом от использования заемных средств, для целей налогообложения определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки Банка России, над суммой процентов, начисленной исходя из условий договора.

Для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц принята определенная система освобождений (льгот), которая включает в себя:

- перечень доходов, не подлежащих налогообложению;

• государственные выплаты пособия (по законодательству), кроме пособий по временной нетрудоспособности;

• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии (по законодательству);

• все виды компенсаций (по законодательству), связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

• получаемые алименты;

• гранты, предоставленные организациями по перечню, утвержденному Правительства РФ;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой малоимущим и в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

• суммы компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, работникам, членам их семей (для детей до 16 лет);

• суммы, уплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение работников, их супругов, родителей, детей — при наличии лицензии и документов об оплате;

• стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.;

• доходы налогоплательщиков, членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ;

• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (кроме недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев);

• доходы, полученные участниками акционерных обществ от организаций в результате реорганизации или переоценки основных фондов;

• призы, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских, Паралимпийских играх, чемпионатах, первенствах и кубках РФ и т.д.;

• доходы индивидуальных предпринимателей от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, единым сельхозналогом;

• доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;

• проценты, получаемые по вкладам в банках на территории РФ, если они выплачиваются в пределах сумм по действующей ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на 5% в течение периода, за который начислены проценты, или если ставка не превышает 9% по вкладам в иностранной валюте;

• доходы, не превышающие 4000 руб. (стоимость подарков, призов, суммы материальной помощи работникам (оплаты медикаментов), материальная помощь инвалидам общественными организациями инвалидов);

• помощь (в денежной и натуральной формах), подарки ветеранам Великой Отечественной войны, инвалидам, вдовам участников Великой Отечественной войны и т.д. в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период;

• суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;

• взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;

• суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (пли) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), представлен в ст. 217 НКРФ.

-система налоговых вычетов (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). По каждой группе налоговых вычетов законодательством определены критерии, определяющие возможность их применения. Однако есть общее правило – все они применяются только в отношении доходов, облагаемых налоговой ставкой 13%

Виды и размеры налоговых вычетов

Виды налоговых вычетов	Размер налогового вычета	Орган (организация), предоставляющий налоговый вычет
Стандартные	3000 руб. 500 руб. 1400 руб. (3000 руб.)	1. В отношении доходов индивидуальных предпринимателей — налоговый орган 2. В отношении доходов работников — работодатель
Социальные — на благотворительность	В размере фактических затрат, но не более 25% заявленных доходов в год	Налоговый орган (по заявлению налогоплатель щика)
— на обучение	В размере фактических затрат, но не более 120000 руб. - на свое обучение и не более 50000 руб. — на обучение каждого ребенка
— на лечение	В размере фактических затрат, но не более 120000 -на лечение свое и своих родственников
— на пенсионные взносы в пользу супруга (супруги), родителей, детей	В размере фактических затрат, но не более 50000 руб. в год
— на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии	В размере фактических затрат, но не более 50000 руб. в год
Имущественные: — при продаже имущества	Зависит от срока, в течение которого имущество находилось в собственности физического лица	Налоговый орган (при подаче декларации)
— при покупке имущества, строительстве жилья	В размере фактических затрат, но не более 2000000 руб.	Налоговый орган (при подаче декларации) или работодатель
Профессиональные	В размере фактических документально подтвержденных затрат	Налоговый орган (при подаче декларации)

Для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц предусмотрена система налоговых ставок. Ставка налога зависит от того, какой вид дохода получил налогоплательщик. НК предусматривает четыре разные ставки налога, перечисленные в таблице.

Ставки НДФЛ в зависимости от вида доходов физических лиц

Виды доходов физических лиц	Налоговые ставки в соответствии со ст. 244 НК РФ
1.Стоимость полученных выигрышей или призов —в части превышения 4000 руб. 2.Страховое возмещение по договору добровольного страхования жизни — в части превышения 4000 руб. 3.Процентный доход по вкладу в банке — в части превышения ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5% 4.Доход от экономии на процентах за пользование заемными средствами — в случае превышения 2/3 ставки рефинансирования Банка России	35%
1.Доходы нерезидентов, полученные на территории РФ	30%
1.Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных дивидендов 2.Доходы в виде процентов но облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.	9%
Все остальные виды доходов физических лиц резидентов	13%

Обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога с доходов физических лиц возлагается на налогового агента. Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога проводится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Для целей налогообложения доходов физических лиц следует различать особенности исчисления налоговой базы индивидуальных предпринимателей, а также порядок исчисления и уплаты ими налога. Доход индивидуального предпринимателя, подлежащий налогообложению, определяется как разница между суммой доходов, полученной от предпринимательской деятельности и суммой расходов, связанных с извлечением этих доходов. В течение налогового периода индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи налога, исчисленные налоговым органом по месту их регистрации, исходя из величины предполагаемого дохода. Окончательный расчет по налогу индивидуальные предприниматели производят по окончанию налогового периода, исходя из фактически полученных доходов и понесенных затрат на основании представленной в налоговый орган декларации.

Законодательством определен круг физических лиц, для которых ежегодное декларирование фактически полученных в налоговом периоде доходов является обязательным.

Содержание разделов темы

Понятие, сущность и значение налога. Плательщики налога на доходы физических лиц. Объект налогообложения и налогооблагаемая база. Налоговые вычеты. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями. Отчетность по НДФЛ.

Контрольные вопросы

1.Регламентация исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

2.Плательщики налога на доходы физических лиц.

3.Что означает понятие «налоговый резидент» для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц? Кто является налоговым резидентом?

4.В чем особенность налогообложения доходов физических лиц, не являющихся

налоговыми резидентами?

5.Объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

6.Какие суммы включаются в совокупный налогооблагаемый доход физического лица?

7.Как определяется дата получения доходы в виде заработной платы для целей налогообложения?

8.Каков порядок определения доходов, полученных физическим лицом в натуральной форме?

9.Что такое материальная выгода для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц?

10.Каков порядок определения доходов, полученных физическим лицом от материальной выгоды в виде экономии на процентах при использовании заемных средств?

11.Как учитывается при налогообложении доходов физических лиц стоимость социальных и материальных благ, предоставленных работнику работодателем?

12.Какие выплаты не включаются в совокупный доход?

13.Какие доходы не подлежат налогообложению?

14.Какая система налоговых вычетов предусмотрена законодательством?

15.Стандартные налоговые вычеты и критерии возможности их применения.

16.Как и в каких размерах определяются суммы расходов на содержание детей и иждивенцев для целей налогообложения?

17.До какого возраста детей предоставляются стандартные вычеты?

16.Социальные налоговые вычеты и порядок их предоставления.

17.В каком размере учитываются расходы на образование и лечение?

18.Сущность и значение имущественных вычетов.

19.В чем заключается имущественный вычет при продаже физическим лицом недвижимого имущества?

20.Может ли быть перенесен на будущее остаток неиспользованного в налоговом периоде имущественного вычета?

21.Сколько раз налогоплательщик может воспользоваться имущественным вычетом при приобретении жилья?

22.Налоговый и отчетный период по налогу на доходы физических лиц.

23.Какие ставки установлены по налогу на доходы физических лиц?

24.Понятие «налоговый агент» для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

25.Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами.

26.Особенности исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.

27.Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физического лица.

28.Справка о доходах физического лица.

29.Налоговая декларация, порядок ее заполнения, сроки представления.

30.По каким видам доходов обязательным является их декларирование физическим лицом?