2.1.3 Задачи

Задача 1

Исходные данные:

Предприятие занимается оказанием строительных услуг. Данные бухгалтерского учета за налоговый период составили:

- в соответствии с договором оказания строительных услуг получен аванс от заказчика в сумме 600 тыс. руб.;

- на расчетный счет организации за реализованные строительные услуги поступило 5920 тыс. руб.;

- перечислен аванс поставщикам за строительные материалы – 890 тыс. руб.;

- приобретены строительные материалы – 4100 тыс. руб. с учетом НДС;

- учредитель предприятия безвозмездно передал в пользование средства оргтехники (компьютер и аппарат для утилизации бумаги) на общую сумму 44тыс. руб.

- в соответствии с договором краткосрочного займа учредитель внес в кассу предприятия 150 тыс. руб.

- оказаны строительные услуги по фактической себестоимости на сумму 5600 тыс. руб. руб. В соответствии с актом приемки выполненных работ предъявлен счет-фактура заказчику в сумме 6720 тыс. руб., в т.ч. НДС.

- списаны со склада и учтены в себестоимости выполненных строительных работ материалы на сумму 2333 тыс. руб.;

- приобретен и подключен к оператору сотовой связи мобильный телефон – 26,82 тыс. руб. в т.ч. НДС;

- НДС, исчисленный и уплаченный организацией в бюджет с суммы авансового платежа по расторгнутому договору – 11,76 тыс. руб.

Задание: рассчитайте сумму НДС к уплате в бюджет.

Решение.

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 21 НК РФ. Согласно ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. Для этого:

1. Исчислим сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателям и начисленную организацией (ст.146, 153, 154, 166,168).

Объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг, включая

выполнение строительных работ. При этом следует помнить, что для целей исчисления налога на добавленную стоимость выручка от реализации товаров, работ, услуг учитывается по методу начислений («по отгрузке»).

Таким образом, исходя из условия задачи, объектом налогообложения признается:

- реализация строительных работ – 6720 тыс. руб. (стоимость выполненных и принятых заказчиком в соответствии с актом приемки строительных работ, на основании которого предъявлен счет-фактура заказчику).

Налоговая база в нашем примере должна быть увеличена на сумму полученных от заказчика авансовых платежей в счет выполнения предстоящих услуг – 600 тыс. руб.

Таким образом, налоговая база равна:

6720+600=7320 тыс. руб.

Сумма налога, предъявленная покупателям, составит:

7320Х18%:118=1116,61 тыс. руб.

2. Предприятие в налоговом периоде получило от учредителя в безвозмездное пользование средства оргтехники стоимостью 44 тыс. руб. В соответствии с налоговым законодательством данная операция повлекла возникновение внереализационного дохода, который также является объектом налогообложения по НДС. В связи с этим организация должна начислить налог на стоимость полученной оргтехники:

44Х18%:100=7,92 тыс. руб.

Таким образом, общая сумма налога, предъявленная покупателям и начисленная

организацией в связи с получением внереализационного дохода, составит:

1116,61+7,92=1124,53 тыс. руб.

3. Не являются объектом налогообложения по НДС денежные средства, полученные

организацией в виде краткосрочного займа от учредителя – 150 тыс. руб.

4. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст.171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг производственного характера). Исходя из условия задачи, налоговые вычеты составят:

- по учтенным в себестоимости выполненных работ строительным материалам:

2333Х18%:100=419,94 тыс. руб.

- по расходам на приобретение и подключение к оператору сотовой связи мобильного телефона:

26,82Х18%:118=4,09 тыс. руб.

- по сумме налога, исчисленного организацией и уплаченного в бюджет с авансового платежа по расторгнутому договору, - 11,76 тыс. руб.

Таким образом, сумма налоговых вычетов составит:

419,94+4,09+11,76=435,79 тыс. руб.

5. Не учитывается при расчете налоговых вычетов:

- сумма аванса, перечисленного поставщику на приобретение строительных материалов – 890 тыс. руб., поскольку для признания уплаченного поставщикам НДС в качестве налогового вычета, необходимо, чтобы товар был получен, оприходован и использован на производственные нужды.

- стоимость приобретенных строительных материалов – 4100 тыс. руб. – по указанной выше причине.

6. В заключение рассчитаем сумму НДС к уплате в бюджет:

1124,53-435,79=688,74 тыс. руб.

Ответ: 688,74 тыс. руб.

Задача 2

Исходные данные:

Предприятием 20 апреля 2009 года г. была представлена налоговая декларация по НДС за 1квартал 2009 года. По данным предприятия, в целом за налоговый период сумма налога к уплате в бюджет составила 108,08 тыс. руб. (ставка налога 18%).

Налог уплачен 20 мая 2009 года полностью.

20.05.2009 г. налоговым органом была проведена камеральная проверка по НДС за 1 квартал 2009 г., в результате которой было выявлено следующее:

Показатели	По данным предприятия	По данным налогового органа
Реализация товаров (работ, услуг), без НДС, руб.:
январь	856120	2880000
февраль	950070	1450020
март	6600110	4076280
Налоговый вычет, руб.:
январь	150450	430650
февраль	215400	210211
март	1039950	417395

Задание: определить результат камеральной проверки и его последствия для предприятия.

Решение.

Прежде всего, по данным камеральной проверки рассчитаем сумму налога на добавленную стоимость, причитающуюся к уплате в бюджет.

1. Налоговая база по НДС за 1 квартал 2009 года:

2880000+1450020+4076280=8406280 руб.

2. Сумма НДС, предъявленная покупателям:

8406280Х18%:100=1513130,4 руб.

3. Налоговый вычет за 1 квартал 2009 года:

430650+210211+417395=1058256 руб.

4. Сумма НДС к уплате в бюджет:

1513130,4 - 1058256 =454874,4 руб.

5. В соответствии с требованиями налогового законодательства с 2008 года порядок уплаты налога на добавленную стоимость: налог уплачивается равными долями не позднее 20 числа каждого из трех последовательных месяцев по окончании налогового периода. Следовательно, за 1 квартал 2009 года налог должен быть уплачен 20 апреля, 20 мая, 20 июня 2009 года. Сумма месячного платежа:

454874,4:3=151624,8 руб.

6. Предприятие перечислило налог на добавленную стоимость в сумме 108,08 тыс. руб. 20 мая 2009 года. Как видим, предприятие допустило два нарушения налогового законодательства:

- нарушение сроков уплаты НДС;

- завышение сумм налога на добавленную стоимость, предъявленную к налоговому вычету, повлекшее за собой недоимку по налогу в сумме 346794 руб. (454874,4-108080=346794 руб.).

7. Рассчитаем санкции, которые будут предъявлены к предприятию в связи с допущенными нарушениями налогового законодательства.

7.1 В соответствии со ст.122 НК РФ неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). оотв Расчет суммы штрафа приведен в таблице:

Срок платежа	Сумма недоимки (руб.)	Сумма штрафа (руб.)
20 апреля 2009 г.	151624,8	30324,8
20 мая 2009 г.	43544,8	8708,8
20 июня 2009 г.	151624,8	30324,8
Итого:	346794,4	69358,4

7.2 В соответствии с п..2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся у уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (с 1 декабря 2008г. – 13%)

На дату проведения камеральной проверки (20.06.2009г.) сумма пени составит:

Срок платежа	Дата уплаты	Сумма недоимки (руб.)	Количество дней просроченного платежа	Сумма пени (руб.)
20.04.2009г.	-	156624,8	-	-
20.05.2009г.	20.05.2009г.	195169,6	31 (20.04.09-20.05.09)	2621,78
20.06.2009г.	-	46794,4	62 (21.05.09-20.06.09)	9317,21
Итого:				11938,99

8. Таким образом, в результате камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, предприятию будет предъявлено:

- сумма недоимки по налогу – 346794,4 руб.;

- сумма штрафа за нарушение сроков уплаты налога – 69358,4 руб.;

- сумма пени за просроченные платежи налога – 11938,99 руб.

Ответ: 428091,79 руб.

Задача 3

Исходные данные:

В налоговом периоде организация совершила следующие операции:

- реализовала продукции собственного производства на сумму 1200 тыс. руб. (без НДС);

- построила хозяйственным способом для собственных нужд склад готовой продукции – стоимость строительно-монтажных работ составила 144 тыс. руб. (без НДС);

- приобретено, оприходовано и отпущено в производство товарно-материальных ценностей на сумму 760 тыс. руб. (без НДС);

- по бартеру реализовано 30 изделий собственного производства по цене 1200 руб. (без НДС) за штуку, рыночная цена - 1770 руб. за штуку (без НДС)

Задание: определить НДС к уплате в бюджет.

Решение.

При решении задач по данной теме следует руководствоваться положениями главы 21 НК РФ. В соответствии со ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммой налоговых вычетов.

1. Определим сумму налога, предъявленную покупателям (ст.146, 153, 154, 16НК РФ). Объектом налогообложения признается реализация товаров, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд (строительство склада готовой продукции) и бартерная операция.

1.1 В соответствии со ст. 40 НК РФ в целях налогообложения цена реализации товара не может отклоняться в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены на идентичные товары. В противном случае при выездной налоговой проверке налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.

Исходя из условия задачи цена реализации единицы изделия по бартерной сделке ниже рыночной на 47,5% (1770:1200Х100%-100%=47,5%). Следовательно, желая предотвратить потери от уплаты финансовых санкций, начисленных налоговым органом в результате проверки, предприятие должно для целей налогообложения принять цену реализации единицы товара по бартерной следке в пределах рыночной – 1770 руб.

Налогооблагаемая база составит:

- по реализации продукции собственного производства – 1200 тыс. руб.;

- по строительству склада готовой продукции – 144 тыс. руб.;

- по бартерной операции – 53,1 тыс. руб. (30шт.Х1770 руб.=53100 руб.).

Таким образом, налоговая база по реализации продукции (работ, услуг) равна:

1200+144+53,1=1397,1 тыс. руб.

1.2 Сумма налога, предъявленная покупателю (начисленная предприятием в соответствии со ст. 40 НК РФ по бартерной сделке), составит:

1397,1Х18%:100=251,48 тыс. руб.

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов в соответствии со ст.171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

760Х18%:100=136,8 тыс. руб.

3. Определим сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет:

251,48-136,8=114,68 тыс. руб.

Ответ: 114,68 тыс. руб.

Задача 4

Исходные данные:

Организация в налоговом периоде приобрела для дальнейшей перепродажи 500 единиц изделий на сумму 300000 руб. (без НДС). Товар полностью оплачен поставщику в течение налогового периода.

В налоговом периоде произошло следующее движение приобретенного товара:

- 20 единиц – отгружено покупателю по бартерному контракту на сумму 12000 руб., ( без НДС);

-30 единиц – передано собственным работникам на сумму 16600 руб. (без НДС);

- 100 единиц – отгружено юридическим лицам по договорам купли-продажи по цене 680 руб. за штуку (без НДС);

- 70 единиц – по договору краткосрочного займа передано юридическому лицу на сумму 71200 руб. (без НДС);

- 60 единиц – покупателю по договору поставки с отсрочкой платежа по цене 820 руб. за штуку. Платеж состоится в следующем налоговом периоде.

Задание: определить сумму НДС к уплате в бюджет за налоговый период.

Решение.

1. Определим сумму налога, предъявленную покупателям в соответствии с

ст.146, 153. 154, 168 НК РФ.

1.1 Объектом налогообложения, исходя из условия задачи, признается реализация товара юридическим и физическим лицам, включая собственных сотрудников. Объектом налогообложения признается также и реализация товара на условиях отсрочки платежа с расчетом в следующем налоговом периоде, поскольку для целей налогообложения и признания выручки от реализации применяется метод начислений («по отгрузке»).

1.2 Не является объектом налогообложения стоимость товаров, переданная юридическому лицу по договору краткосрочного займа.

1.3 Для определения налоговой базы следует обратить внимание на следующее: в течение налогового периода товары были реализованы различным покупателям, по различным ценам. В этом случае следует руководствоваться требованиями ст. 40 НК РФ по определению рыночной цены. Если товар приобретен единой партией, реализован в том же налоговом периоде, но по разным ценам, для целей налогообложения должна быть принята максимальная цена, по которой был реализован товар, при условии, что она не ниже цены приобретения и не ниже рыночной более, чем на 20%.

Исходя из условия задачи, товар приобретен по цене (без НДС) 600 руб.

300000:500=600 руб.

Определим, по каким ценам были реализованы товары в налоговом периоде:

- реализовано по бартерному контракту:

12000:20=600 руб.

- реализовано собственным работникам:

16600:30=533,33 руб.

- реализовано по договорам купли-продажи – 680 руб.

- реализовано с отсрочкой платежа – 720 руб.

Как видим, товар в налоговом периоде был реализован четырем группам покупателей по разным ценам. Максимальная цена – 720 руб. за штуку.

- по бартерному контракту товар реализован по цене его приобретения – 600 руб. за штуку (без НДС). При этом отклонение от максимальной цены, по которой был реализован товар в налоговом периоде 36,67% (820:600Х100%-100=36,67);

- собственным работникам товар реализован по цене ниже стоимости его приобретения – 533,33 руб.

- по договорам купли-продажи товар реализован по цене 680 руб. за штуку, отклонение составляет 20,59% (820:680Х100%-100).

Как видим, в налоговом периоде во всех случаях товары были реализованы с отклонением от максимальной цены более чем на 20%. Более того, собственным сотрудникам товар был реализован по цене ниже себестоимости его приобретения. Ст.40 НК РФ предусматривает в таких случаях расчет налоговой базы таким образом, как если бы товар был реализован по цене рыночной. В качестве рыночной цены признается максимальная цена, по которой был реализован идентичный товар в налоговом периоде.

В нашем случае налоговая база составит:

(20+30+100+ 60 ед..)Х820 руб. =172200 руб.

Сумма налога, предъявленная покупателям (начисленная организацией с учетом требований ст. 40 НК РФ), составит:

172200Х18%:100=30996 руб.

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов в соответствии со ст. 171 НК РФ. Налоговыми вычетами признаются суммы, предъявленные поставщику при приобретении товаров (работ, услуг). В нашем случае – 54000 руб. (300000Х18%:100=54000 руб.). Однако, в налоговом периоде реализован не весь приобретенный товар, а лишь 210 единиц, следовательно, налоговый вычет составит:

(210Х600)Х18%:100=22680 руб.

3. Определим сумму налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет:

30996-22680=8316 руб.

Ответ: 8316 руб.

Задача 5

Исходные данные:

ООО «Прометей» в налоговом периоде занималось производством и реализацией кухонной мебели (как собственного производства, так и покупной). Данные бухгалтерского учета за налоговый период:

- реализовано продукции товаров собственного производства – 3470 тыс. руб. (без НДС):

- реализовано покупных товаров - 777800 руб. (в т.ч. НДС). Выручка поступила на расчетный счет в размере 80%;

- расходы на приобретение покупных товаров – 443650 руб. (в т.ч. НДС). Оплачены полностью;

- приобретены, оприходованы и отпущены в производство товарно-материальные ценности – 1126 тыс. руб. (без НДС);

- реализован объект основных средств:

- остаточная стоимость – 156090 руб.;

- договорная цена реализации – 172340 руб. (без НДС);

- получены доходы от долевого участия в деятельности других организаций

- реализовано право требования долга в пользу третьего лица до наступления срока платежа, предусмотренного договором – 280000 руб. при сумме долга 265000 руб.;

- получены авансовые платежи от покупателя в счет предстоящей поставки – 421400 руб. (в т.ч. НДС);

- списана сумма безнадежной дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности – 223980 руб.;

- списана сумма кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности – 80000 руб.;

- получена арендная плата от сдачи имущества в аренду – 120000 тыс. руб. (с учетом НДС);

- по решению арбитражного суда получена сумма штрафа от поставщика материалов за нарушение договорных обязательств по налогооблагаемой операции – 22500 руб.

Задание: определить сумму налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.

Решение.

При решении задач по данной теме необходимо руководствоваться положениями главы 21 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога предусмотренного договоромока платежа - 280льности других организаций

сумме долга 265 - , полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов (ст.173 НК РФ).

1. Определим сумму налога, предъявленную покупателям (ст. 146, 153, 154, 162, 168 НК РФ).

1.1 Исходя из условий задачи, объектом налогообложения по НДС признается:

- реализация товаров, как собственного производства, так и покупных;

-реализация объектов основных средств;

- реализация права требования долга;

-полученная от поставщиков сумма штрафа;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности.

1.2 В соответствии с положениями ст. 146 НК РФ не признаются объектами

налогообложения по НДС:

- доходы, полученные от долевого участия в деятельности других организаций – поскольку эти операции не связаны с реализацией товаров (работ, услуг);

- суммы фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), поскольку для целей налогообложения выручка от реализации признается по отгрузке, независимо от поступившей оплаты;

- суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности – поскольку для целей налогообложения по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается «по отгрузке» и, следовательно, учтена в момент совершения операции по отгрузке товаров (выполнения работ, услуг).

1.3 Рассчитаем налоговую базу по отдельным объектам налогообложения:

- реализация продукции собственного производства – 3470000 руб.

- реализация покупных товаров:

777800-(77780Х18%:118)=659152,54 руб.

- реализация объекта основных средств по договорной цене – 172340 руб.

- реализация права требования долга – 280000 руб.

- доходы от сдачи имущества в аренду:

120000-(120000Х18%:118)=101694,92 руб.

- кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности – 80000 руб.

- полученная от поставщика по решению арбитражного суда сумма штрафа за нарушение договорных обязательств – 22500 руб.

В соответствии со ст.162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок:

421400-(421400Х18%:118)=357118,64 руб.

1.4. Налоговая база за налоговой период:

(3470000+659152,54+172340+280000+101649,92+80000+22500)=4785642,46 руб.

1.5 Сумма налога, полученная от покупателей (начисленная организацией):

4785642,46Х18%:100=861415,64 руб.

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов в соответствии со ст.173 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг).

Исходя из условия задачи, сумма налоговых вычетов рассчитывается по следующим операциям:

- расходы на приобретение покупных товаров – 443650 руб. (в т.ч. НДС):

443650Х18:118=67675,42 руб.

- приобретены, оприходованы и отпущены в производство товарно-материальные ценности – 1126000 руб. (без НДС):

1126000Х18:100=202680 руб.

1.1 Сумма налоговых вычетов:

67675,42+202680=270355,42 руб.

3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет:

861415,64-270355,42=591060,16 руб.

Ответ: 591060,16 руб.

Задача 6

Исходные данные:

Предприятие закупило у физических лиц 7 тонн картофеля по цене 1350 руб. за тонну (без учета НДС) и реализовало этот картофель по цене 2100 руб. за тонну (без учета НДС).

Задание: рассчитайте налоговую базу по НДС и определите сумму налога, причитающуюся к уплате в бюджет.