Тема 4 Специальные налоговые режимы

4.1 Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

4.1.1 Методические рекомендации

Наряду с традиционной системой налогообложения законодательством Российской Федерации предусмотрены также специальные налоговые режимы. Самым распространенным специальным налоговым режимом в Российской Федерации по количеству субъектов ее применяющих является упрощенная система налогообложения. При этом упрощенная система налогообложения является достаточно эффективным с точки зрения оптимизации налогообложения и минимизации налоговых рисков режимом налогообложения.

Цель введения этой системы – создание наиболее благоприятных экономических условия для функционирования субъектов малого предпринимательства, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Упрощенный режим налогообложения

применяется субъектами малого предпринимательства наряду с традиционной системой налогообложения. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход на упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

Не вправе применять УСН:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- ломбарды;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

-организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

- бюджетные учреждения;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- иностранные организации.

Условия применения упрощенной системы налогообложения, включая особенности переходного периода, установлены главой 26.2 НК РФ.

Необходимо знать критерии, которым должен удовлетворять налогоплательщик, желающий применять упрощенную систему налогообложения:

1. Для перехода на применение упрощенной системы налогообложения доходы налогоплательщика за девять месяцев текущего налогового периода в совокупности не должны превышать 45 млн. руб. Для организаций, применяющих УСН, установлен максимальный предел совокупных доходов – 60 млн. руб.

2. Средняя численность работников в налоговом периоде не должна превышать 100 человек.

3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности налогоплательщика, не должна превышать 100 млн. руб.

4. В уставном капитале юридического лица доля других организаций не должна достигать 25%.

Применение УСН предполагает отмену ряда налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Отмена уплаты налогов в связи с применением УСН

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль	НДФЛ
НДС	НДС
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц

Иные налоги организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в общем порядке.

Налоговым Кодексом РФ предусмотрены два объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Соответственно, предусмотрены и два вида налоговых ставок: 6% и 15%. Право выбора того или иного объекта налогообложения предоставлено налогоплательщику (п. 2 ст. 34614 НК РФ). Налогоплательщик имеет право выбора объекта налогообложения не только при переходе на упрощенную систему налогообложения, но и в течение всего периода применения этого налогового режима. Однако, следует помнить, что поменять объект налогообложения в течение налогового периода нельзя.

Для целей налогообложения доходы и расходы налогоплательщика определяются в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ, т.е. исходя из тех же самых положений, что предусмотрены для расчета налога на прибыль при традиционной системе налогообложения. В то же время следует учитывать, что существуют и особенности по формированию налоговой базы при упрощенной системе налогообложения, порядку определения суммы налога, причитающегося к уплате в бюджет.

К доходам относятся:

- доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущества и имущественных прав) без учета НДС, которые определяются согласно ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НКРФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Статьей 34616 НК РФ установлен перечень расходов, на сумму которых налогоплательщик может уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения. Это, в частности:

- расходы на приобретение основных средств;

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;

- расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование в соответствии с законодательством РФ;

- суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам);

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

- суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ:

- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ:

- расходы на командировки;

- плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов (эти расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);

- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (к таким расходам относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных);

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Все расходы должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» и получившие по итогам работы в налоговом периоде превышение расходов над доходами, уплачивают минимальный налог. Минимальный налог рассчитывается как 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право включить в следующие налоговые периоды разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой фактически исчисленного налога в расходы при исчислении налоговой базы (п. 6 ст. 346 НК РФ).

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком подразумевается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346 НК РФ.

Содержание разделов темы

Субъекты малого предпринимательства. Мотивация применения упрощенной

системы налогообложения. Понятие, сущность и значение упрощенной системы налогообложения. Условия применения упрощенной системы налогообложения. Порядок

перехода на упрощенную систему налогообложения и возврата на традиционный режим налогообложения.

Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Объекты налогообложения. Особенности признания доходов и расходов для целей налогообложения при упрощенной системе налогообложения. Ставки налога. Особенности исчисления единого налога к уплате в бюджет.

Понятие единого минимального налога. Условия и порядок его исчисления и уплаты. Отчетность по налогу.

Контрольные вопросы

1. Сущность упрощенной системы налогообложения.

2. В чем отличие упрощенной системы налогообложения от традиционной?

3. Кто является плательщиком единого налога?

4. Является ли обязательным ведение бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения?

5. В чем заключаются особенности бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения?

6. Какие критерии законодательством для оценки возможности перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения?

7. Объекты налогообложения.

8. Кто определяет объект налогообложения для конкретного налогоплательщика?

9. Особенности признания доходов для цели налогообложения по единому налогу.

10. Особенности признания расходов для цели налогообложения по единому налогу.

11. Какой метод определения доходов и расходов применяется при упрощенной системе налогообложения?

12. Как учитываются расходы по основным средствам при упрощенной системе налогообложения?

13. При каких обстоятельствах организация, работающая в упрощенном налоговом режиме, обязана перейти на традиционный режим налогообложения?

14.Ставки по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системой налогообложения.

15. Налоговый и отчетный период по единому налогу.

16. Порядок исчисления и уплаты единого налога.

17. Отчетность по налогу, порядок ее составления и представления.