3.2 Налог на имущество физических лиц

3.2.1 Методические рекомендации

Одним из наиболее важных налогов, формирующих средства местных бюджетов, является налог на имущество физических лиц. Плательщиками данного налога являются как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане и лица без гражданства. Последние являются плательщиками налога в том случае, если имеют на территории Российской Федерации имущество, подлежащее налогообложению, в собственности. В случае, если имущество находится в долевой собственности двух и более физических лиц, то налогоплательщиками является каждое их этих лиц пропорционально их доле в стоимости этого имущества.

Обязанность по уплате налога возникает у физического лица в момент приобретения права собственности на соответствующее имущество. Право собственности на недвижимое имущество возникает у физического лица с момента государственной регистрации этого имущества.

Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц являются находящиеся в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иные помещения и сооружения. Налоговой базой по данному налогу является суммарная инвентарная стоимость объектов. Инвентарная стоимость объекта, подлежащего налогообложению, определяется органами технической инвентаризации.

Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентарной стоимости объекта, типа использования (жилое - нежилое помещение, кирпичное, блочное или деревянное, многоквартирный или индивидуальный жилой дом и т.д.). Ставки налога, установленные представительными органами местного самоуправления, не могут превышать их предельный размер, установленный федеральным законодательством.

Максимальные пределы ставок по налогу на имущество физических лиц установлены в следующих границах:

- при стоимости имущества до 300000 руб. ставка налога составляет 0,1% от стоимости имущества;

- при стоимости имущества от 300000 до 500000 руб. – от 0,1% до 0,3%;

- при стоимости имущества свыше 500000 руб. – от 0.3% до 2,0%.

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости:

- от суммарной инвентаризационной стоимости;

- от типа использования;

- от иных критериев.

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в ст. 2, 3, 5, 6 Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

- родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Налог не взимается также:

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 м2 и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м2.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по

налогу и основания для их использования.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется по данным об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивает каждый собственник соразмерно своей доле в этих строениях помещениях и сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивает один из собственников по соглашению между ними.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделки с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

При возникновении права на льготу в течение календарного года налог пересчитывается с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов сумма налога пересчитывается не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Налог на имущество физических лиц является закрепленным за местными бюджетами. Исчисляется налог налоговыми органами по месту регистрации физических лиц на основании сведений, поступающих от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации. Эти сведения поступают в налоговые органы ежегодно в срок до 1 марта года, следующего за истекшим.

Содержание разделов темы

Понятие, сущность и значение налога. Плательщики налога на имущество физических лиц. Объект налогообложения и налогооблагаемая база. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, порядок уплаты налога. Льготы по налогу и порядок их применения.

Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком налога на имущество физических лиц?

2. В отношении какого имущества плательщиками налога являются граждане Российской Федерации?

3. Являются ли плательщиками налога на имущество физических лиц иностранные

граждане и лица без гражданства?

4. Что является объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц?

5. Порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц.

6. Кто несет ответственность за исчисление налога на имущество физических лиц?

7. Какой документ является основанием для уплаты налога физическим лицом?

8. Порядок и сроки уплаты налога.

9. Кто устанавливает ставки налога?

10. Имеют ли право законодательные органы регионов и местного самоуправления вводить ставки налога?

11. От чего зависит размер ставки налога на имущество физических лиц?

12. Какими критериями руководствуются устанавливающие ставки налога органы?

13. Какие льготы предусмотрены законодательством в отношении плательщиков налога на имущество физических лиц?