Налоговая система стран с развитой рыночной экономикой включает различные виды налогов. В основу их классификации положены различные признаки (рис. 4.3).

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

В зависимости от органа, который взымает налог

В зависимости от объекта обложения

В зависимости от их использования

Прямые

Косвенные

Специальные (целевые)

Общие

Государственные

Местные

Рисунок 4.3. Признаки классификации налогов.

В зависимости от объекта налогообложения налоги подразделяются на прямые и непрямые. Разделение зависит от объекта обложение, взаимоотношений плательщика и государства. Именно критерий совпадения юридического и фактического плательщика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и непрямые. При прямом налогообложении – юридический и фактический плательщик совпадает, при непрямом – нет. Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество физических и юридических лиц, их размер зависит от масштабов объекта налогообложения.

При непрямом налогообложении величина налога не связана с доходами плательщика. Непрямые (косвенные) налоги – платежи в бюджет, формируется как надбавка к цене товара (услуги), уплачиваемые потребителем, и отражающие связь между субъектом налога и государством. Объектом налогообложения является не доход, а расход.

В зависимости от органа, осуществляющего взимания и распределение налогов – на государственные и местные. Государственные налоги взимаются центральным правительством на всей территории страны на основании государственного законодательства и направляются в соответствующие бюджеты и государственные целевые фонды.

Местные налоги взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местные бюджеты

В зависимости от порядка использования налоги подразделяются на общие и специальные.

Общие налоги обезличиваются при поступлении в бюджет. Они формируют налоговые поступления в доходах государственного бюджета и предназначены для выполнения государством его функций и задач.

Специальные налоги имеют целевое назначение и формируют специальные фонды (например фонды общеобязательного государственного социального страхования).

Содержание каждого вида налога раскрываться в его основных элементах.

Элементы налога – это определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов. К ним относят:

Субъект налога (налогоплательщик) – юридическое или физическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налоги.

Объект налога – доход или имущество налогоплательщика, с которого начисляется налог и который служит основой для обложения.

Источник налога – доход, из которого субъект уплачивает налог. По некоторым налогам объект и источник совпадают.

Единица обложения – единица измерения объекта налога (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т. д.).

Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.

Существует два подхода к установлению налоговых ставок: универсальный и дифференцированный. При первом устанавливается единая для всех плательщиков ставка, при втором – несколько. Дифференциация может осуществляться в двух направлениях: в разрезе плательщиков, когда для большинства из них устанавливается основная ставка, а также пониженные ставки для отдельных плательщиков, с использованием в разрезе разных характеристик и оценок объекта налогообложения.

Цель установления как единых, так и дифференцированных ставок одна – создание или финансовых, или разных условий налогообложения для всех плательщиков. В одних случаях только единая ставка ставит всех в равные условия, а дифференциация создает кому-то льготные, а кому-то более низкие условия (например, налог на прибыль). В других случаях, наоборот, именно дифференциация создает равномерность в налогообложении (например, установление ставок земельного налога в зависимости от плодородия почвы, места нахождения земельного участка и т. п.).

Кроме того, максимальный учет особенностей плательщика и объекта налогообложения может, осуществляется через обобщающую стоимостную оценку объекта.

По методу построения налоговые ставки подразделяются на твердые и процентные.

Твердые ставки устанавливаются в денежном выражении на единицу налогообложения в натуральном исчислении. Они бывают двух видов: фиксированные – установленные в конкретных суммах и относительные – рассчитанные в соотношении к определенной величине. Относительные твердые ставки используют в период экономической нестабильности, в условиях инфляции, так как установление фиксированных ставок невозможно в связи с тем, что их необходимо постоянно пересматривать, иначе они теряют реальное состояние с уровнем доходов и объектом налогообложения.

Процентные ставки устанавливаются только к объекту налогообложения, имеющему денежное выражение. Они действуют в одинаковом проценте к объекту налога без учета его величины. Их подразделяют на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные – это единые ставки, которые не зависят от размера объекта налогообложения. Налог, в основе которого лежит пропорциональная ставка, взимается, как определенный процент от доходов не зависимо от величины этих доходов, (налог в Пенсионный фонд от любого заработка).

Прогрессивные – ставки, размер которых растет по мере увеличения объемов объекта налогообложения. Прогрессия шкалы налогообложения, может быть, простой и ступенчатой. При простой повышенные ставки используются по всему объекту налогообложения, результатом чего являются невыгодные интервалы его размеров. При ступенчатой шкале прогрессии повышенные ставки применяться не ко всему объекту налогообложения, а только к той его величины, которая входит в данные интервальные ограничения.

Регрессивные ставки уменьшаются по мере роста объемов объекта налогообложения. Они необходимы тогда, когда государство стимулирует рост объемов объекта налогообложения. В таких случаях государство исходит из идеи о том, что богатство общества – это совокупность богатства его членов, а регрессивные ставки стимулируют создание и рост богатства. Регрессивный налог означает, что с низких доходов взимается более высокий процент, а с высоких доходов процент налога ниже. Например, налог на продажу (косвенный налог), большим бременем ложиться на лицо с низкими доходами, чем на лицо с высокими доходами.

В зависимости от использования той или иной ставки налогообложения все налоги можно объединить в следующие группы. Налоги, носящие прогрессивный характер, пропорциональный или регрессивный.

Прогрессивное налогообложение связано в основном с прямыми налогами на доходы и наследство. Регрессивное и пропорциональное налогообложение в большей мере с косвенными налогами (акцизные сборы, налоги с продаж, НДС).

Сроки уплаты налога устанавливается законом по каждому виду налога в отдельности. По некоторым налогам они дифференцируются для отдельных групп плательщиков с учетом времени получения дохода и удобства граждан. Виды налогов представлены на рисунке 4.4.

Одним из традиционных налогов является подоходный налог, который впервые появился в налоговой системе Великобритании в 1842 г, а затем в конце XIX – начале XX века – массово распространился в другие страны. Налогообложению подлежит валовой доход плательщика, уменьшенный на величину необлагаемого минимума. Последний предложил ввести английский ученый Джон Стюарт Милль в конце XVIII - начале XIX в. в целях ослабления социальной напряженности в обществе т.к. развитие капитализма привело к расслоению общества на различные социальные группы. Величина необлагаемого минимума должна быть равна доходу позволяющему безбедно проживать семье.

Налог на прибыль является, пожалуй, основным налогом в финансовых взаимоотношениях государства и предприятия. Прибыль, подлежащая обложению, формируется, как разница между выручкой, которая может быть получена в результате реализации произведенной продукции и (или) от внереализационных мероприятий, и издержками предприятия.

Налоги на потребление (непрямые налоги) один из важных источников формирования государственного дохода. К непрямым налогам относят: индивидуальные акцизы, которые взимаются с отдельных товаров по твердым ставкам (алкогольные напитки, табачные изделия…) и универсальные акцизы (налог с оборота, налог на добавленную стоимость). Налог на добавленную стоимость впервые был использован во Франции в 1954 г. Идея введения этого налога принадлежит французу М. Лоре. На Украине в систему налогообложения этот налог был введен в 1992 г.

Добавленная стоимость, на которую рассчитывается налог, определяется как разница между выручкой предприятия и стоимостью его затрат на сырье, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщиков. Плательщиком налога является покупатель товара, его продавец выступает в роли сборщика налога – посредника между плательщиком и государством/

Виды налогов

Прямые налоги

Косвенные налоги

ТТаможенные пошлины

С юридических лиц

С физических лиц

НДС

С юридических и физических лиц

Подоходный налог

Акциз

Земельный налог

Налог на промысел

Налог на при- быль предпри- ятий

Акциз на отдельные виды и группы товаров

Государственная пошлина

Сбор за

парковку автомобилей

Налог на прибыль с ком.банков и страх обществ

Целевые сбо ры (курортный, гостиничный …)

Налог на рекламу

Рентные платежи

Налог на недвижимое имущество граждан

Налог на имущество предприятий

Другие налоги

Другие налоги

Другие налоги

Рисунок 4.4. Виды налогов.

Акцизный сбор – это налог на высокорентабельные и монопольные товары. Как и налог на добавленную стоимость, он включается в отпускную цену. Перечень товаров (продукции), на который устанавливается акцизный сбор, и ставки этого сбора утверждаются Постановлением Верховного Совета.

Ставки акцизного сбора устанавливаются в процентах к стоимости в отпускных ценах для отечественных производителей и к таможенной (закупочной) стоимости для импортных товаров с учетом таможенных сборов и ввозной пошлины для таких товаров.

В Украине порядка 30 видов товаров попадают под акцизный сбор. Ставки акциза колеблются весьма существенно от 10% до 30%.

Алкогольные напитки и табачные изделия импортного и отечественного производства, как правило, реализуются в Украине с акцизными марками. Их порядок изготовления, хранения и реализации регулируется законодательством. Реализуют акцизные марки налоговые администрации.