Система налогообложения украины

Подсистема налогообложения

юридических лиц

Сборы в государственные целевые фонды

Подсистема налогообложения

физических лиц

Прямые налоги

Непрямые налоги

Другие налоги и платежи

Государственная пошлина

Налог на имущество

Налог с владельцев транспортн. средств

Налог на добавлен-

ную стоимость

Плата за землю

Акцизный сбор

Таможенная пошлина

Госуд. пошлина

Плата за спец. использование при родных ресурсов

Плата по возмещ. Расходов на геоло- горазвед. работы

Плата за загряз нение окружаю щей природной среды

Местные налоги и сборы

Рентная плата за добываемую в Украине нефть и природный газ

Пенсион-

ный фонд

Фонд нетру доспособности

Фонд занятости

Фонд охра ны труда

Инновацион-

ный фонд

Фонд развития топливно- энер-

гетического комплекса

Подоходный налог с граждан

Налог на промысел

Налог с владельцев транспортных средств

Плата за землю

На недвижимое имущество

Налог на прибыль предпр-тий

Таможенная пошлина

Местные налоги и сборы

Взносы в Пенси онный фонд

Рисунок 4.5. Система налогообложения Украины

Фонд трав- матизма

Фонд Чернобыля

-единый подход – обеспечение единого подхода в разработке налоговых законов с обязательным указанием плательщика налога и сбора (обязательного платежа), объекта налогообложения, источника оплаты налога и сбора (обязательного платежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), сроков и порядка уплаты налога, оснований для получения налоговых льгот;

• доступность – обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для плательщиков налогов и сборов (обязательных платежей).

В налоговой системе любого государства предусмотрены налоговые льготы. Налоговая льгота – это освобождение (полное или частичное) от уплаты налогов юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством. Необходимо знать во-первых – льгота – это освобождение именно от уплаты, а не от налоговой обязанности. Последняя включает несколько составных: налоговый учет, уплату налога, налоговую отчетность. Плательщик может быть освобожден от уплаты налога, но обязанность по учету и отчетности у него остается.

Во-вторых, освобождение возможно в двух объемах: полном, – когда плательщик полностью освобождается от уплаты, и частичном – когда сокращается налоговое давление за счет уменьшения объекта (предмета и т. д.) или отсрочка уплаты налога.

В третьих – освобождение зависит от особенности плательщика. Они могут касаться как непосредственно черт, характеризующих плательщика (инвалид 1 или 2 группы, ветеран Великой Отечественной войны, предприятие с иностранными инвестициями), так и конкретный вид деятельности, которым плательщик занимается (предприятие агропромышленного комплекса и т.д.).

Правовое регулирование налоговых льгот осуществляется на двух уровнях. Первый уровень представлен налоговыми законами, которые закрепляют принципиальные исключения для определенных категорий плательщиков или отраслей. Второй уровень образуют подзаконные акты, согласно которым осуществляются тактические цели по отношению к конкретным субъектам.

Налоговая льгота определяется путем:

• налогового отчисления, уменьшающего базу налогообложения при начислении налога;

• уменьшения налоговой обязанности после начислении налога;

• установления пониженной ставки налогообложения.

В налоговом законодательстве Украины используются следующие виды льгот: отчисление (изъятие), скидка, налоговый кредит.

Отчисление (изъятие) – вид льготы, при которой осуществляется выделение отдельных составных частей из общего объекта налогообложения с целью уменьшения на их величину объекта при начислении и уплате налога. Этот вид льготы характеризируется тем, что происходит уменьшение объекта с целью налогообложения. Подобные уменьшения можно классифицировать по следующим признакам:

• по видам плательщиков. Полные – предоставляются всем плательщикам. Частичные - предоставляются определенным категориям плательщиков;

• по срокам. Постоянные - действующие постоянно на протяжении длительного периода времени. Временные - действующие на протяжении определенного, заранее ограниченного периода. Чрезвычайные - те, которые предоставляются в связи с появлением определенных внезапных обстоятельств;

• по элементам объекта. Имущественные – отчисление определенной части налогооблагаемого имущества. Прибыльные отчисления – применяются к части дохода плательщика. В зависимости от вида деятельности.

Скидка - вид льготы, уменьшающая сумму налога на определенные величины. Скидки бывают лимитированные и нелимитированные. Лимитированные скидки – это скидки размер которых ограничен прямо или опосредованно. Нелимитированные – скидки, при которых налоговая база может быть уменьшена на всю сумму затрат налогоплательщика.

Налоговый кредит – вид льготы налогообложения, при которой освобождение касается общей суммы налогового платежа, начисленной для уплаты. Налоговый кредит находится на своеобразной границе между понятием «кредитование» и «финансирование». Так, если обычный налоговый кредит реализует основные принципы кредитования - срочность, платность, возвратность, целевой характер, то инвестиционный налоговый кредит реализуется на принципах финансирования.

В инвестиционном налоговом кредите заинтересованы как предприятия, так и государство.

Для предприятия инвестиционный налоговый кредит является дешевым источником, формирующим его инвестиционные ресурсы. Он дает возможность сформировать недостающие финансовые ресурсы. Получение и погашение таких кредитов не связано со значительными расходами средств и времени/

Государство заинтересовано в предоставлении инвестиционного налогового кредита, так как он стимулирует развитие инвестиционной деятельности, содействует выходу предприятий из «тени», происходит уменьшение уровня безработицы в государстве, уменьшаются трансфертные платежи из государственного бюджета, в результате увеличивается база налогообложения и как следствие происходит увеличение налоговых поступлений в бюджет.

В украинском налоговом законодательстве отсутствует четкость относительно предоставления льгот. Они предоставляются безсистемно - не только налоговыми законами, а и Указами Президента, Постановлениями Кабинета Министров. Льготы носят преимущественно отраслевой или групповой характер и предоставляются не на конкурсной основе, а часто учитывая критическое положение той или иной отрасли (или группы отраслей) экономики. Не определены критерии предоставления льгот и методы контроля, за целевым использованием средств сэкономленных в результате льготного налогообложения.