10.1.7. Аудит витрат на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг.

Собівартість продукції (робіт, послуг) - це вартісна оцінка використаних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг)

сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію. Облік таких витрат базується на складанні первинної документації, в якій відображаються всі операції з виробництва й випуску продукції, робіт, послуг.

Перевірка правильності віднесення витрат на виробництво і реалізацію продукції є одним з основних показників, який визначає якість роботи підприємства.

Методичні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства визначаються вимогами П(С)БО 16 «Витрати».

Так, відповідно до П(С)БО 16 собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції, робіт, послуг, яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат і наднормативних виробничих витрат.

Для того щоб здійснити перевірку витрат на виробництво продукції, робіт, послуг, аудитору слід пам'ятати, що витрати, які утворюють собівартість продукції (робіт, послуг), складаються з таких елементів: матеріальні витрати; витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати. Тож відповідно до даного розподілу і повинна будуватися перевірка.

Завдання аудиту витрат на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг полягає в перевірці: правильності оцінки матеріальних цінностей, які внесені в собівартість продукції (робіт, послуг); наявності фактів списання на собівартість витрат, які не належать до матеріальних цінностей, а також випадків списання на виробничі рахунки вартості податку на додану вартість; випадків віднесення на витрати основної діяльності вартості матеріалів, використаних на будівництво, ремонт, модернізацію основних фондів більше, ніж встановлено законодавством; правильності оцінки та списання повернених відходів, які повинні оцінюватися за ціною можливого використання; обґрунтованості вимог до собівартість продукції внести витрати на оплату брокерських послуг, на виплату комісійних винагород посередницьким організаціям; правильності відображення в обліку витрат на тару й упаковку; правильності списання нестач і втрати в межах норм природних збитків; правильності віднесена на витрати сум безнадійної заборгованості, строк позовної давності яких минув; правильності віднесення на витрати сум коштів або вартості майна, добровільно перерахованих для цільового використання з метою охорони культури, медицини, установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям-заповідникам, а також неприбутковим установам і організаціям; правильності віднесення сум витрат, пов'язаних з придбанням, добудовою об'єкта незавершеного будівництва та введення його в експлуатацію; правильності віднесення до собівартості продукції витрат на оплату праці та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне та пенсійне страхування; правильності віднесення до складу собівартості продукції амортизаційних витрат.

Джерелами інформації при аудиті витрат на виробництво продукції виступають: наказ про облікову політику підприємства, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.1997 р. №283/97-ВР (зі змінами і доповненнями), П(С)БО 16 «Витрати», типове положення з планування, обліку та калькулювання собівартості продукції № 186, 334, 452, 473, кошториси, накази, положення про порядок виплати премій, матеріальної допомоги, витрати на виплату авторських винагород, Інструкція про статистику заробітної плати, калькуляційні картки, акти про брак виробництва, журнали обліку витрат на реалізацію продукції, відомість аналітичного обліку та журнал за рахунком 23 «Незавершене виробництво», відомості з нарахування заробітної плати, відомості з нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів, накопичувальні відомості за рахунками витрат, Головна книга, фінансова звітність.

Послідовність аудиту витрат на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг: 1. Дослідження наказу з облікової політики стосовно питань, пов'язаних з обліком витрат на виробництво готової продукції. 2. Аналіз Головної книги (за відповідними рахунками обліку). 3. Аудит реєстрів синтетичного обліку витрат на виробництво, який передбачає перевірку правильності групування та зведення інформації щодо витрат на відповідних рахунках синтетичного обліку. 4. Аудит реєстрів аналітичного обліку витрат на виробництво. 5. Інвентаризація незавершеного виробництва. 6. Перевірка та аналіз бухгалтерських документів на списання матеріальних витрат на собівартість готової продукції. 7. Перевірка та аналіз бухгалтерських документів з витрат на оплату праці. 8. Перевірка та аналіз бухгалтерських документів з нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів. 9. Аналіз відомостей з калькулювання собівартості продукції. 10. Аналіз бухгалтерської звітності.

До типових порушень при аудиті витрат виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг відносять: завищення чи заниження витрат на виробництво внаслідок вибору неправильної бази розподілу загальновиробничих витрат; необґрунтоване віднесення на витрати виробництва адміністративних витрат чи витрат на збут; неправильне віднесення на собівартість продукції, робіт, послуг амортизаційних відрахувань за невиробничими основними засобами тощо.